Применение пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль

(Письмо Минфина РФ от 01.09.2016 г. № 03-03-06/2/51180)

В соответствии со ст. 284 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль организаций устанавливается в размере 20%, если иное не установлено названной статьей НК РФ.

При этом к налоговой базе, определяемой по доходам в виде процентов по государственным ценным бумагам государств — участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, перечисленных в п.п. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ), применяется налоговая ставка в размере 15%.

В силу ст. 17 НК РФ налоговая ставка является самостоятельным и обязательным элементом налогообложения.

Согласно ст. 56 НК РФ льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяются НК РФ.

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

Вместе с тем положениями главы 25 НК РФ не предусмотрен порядок предоставления льгот, в ней определяются элементы налогообложения, налогоплательщики, а также порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Минфин сообщил, что применение пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций для отдельных категорий налогоплательщиков не является налоговой льготой.

Поэтому основания для отказа в применении пониженной налоговой ставки в размере 15%, установленной п.п. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ, на основании п. 2 ст. 56 НК РФ у организации-налогоплательщика отсутствуют.