Применение пониженных тарифов страховых взносов плательщиками, одновременно применяющими УСН и ЕНВД. Новая версия Минфина

(Письмо Минфина РФ от 20.06.2017 г. № 03-15-07/38391)

Исходя из положений п.п. 5 п. 1 и п.п. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с ОКВЭД) которых является деятельность в производственной и социальной сферах, на период до 2018 года (включительно) установлен пониженный тариф страховых взносов в размере 20% (на обязательное пенсионное страхование – 20%, на обязательное медицинское страхование – 0%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 0%) при условии, что доходы таких плательщиков за налоговый период не превышают 79 млн рублей.

Согласно п. 6 ст. 427 НК РФ соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализациипродукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.

Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

В письме от 05.02.2016 г. № 17-4/ООГ-184 Минтруд РФ сообщал, что если в конкретном расчетном периоде единственным видом экономической деятельности индивидуального предпринимателя являлась деятельность по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей (код 50.20.1 ОКВЭД), переведенная на уплату ЕНВД, и других видов экономической деятельности он не осуществлял, то такой индивидуальный предприниматель не вправе применять пониженный тариф страховых взносов за данный расчетный период.

Минфин же считал, что индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, основным видом экономической деятельности которого является деятельность в сфере автомобильного грузового транспорта и услуг по перевозкам, поименованная в п.п. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, переведенная на уплату ЕНВД, и доля доходов от ее осуществления составляет 100% в общем объеме доходов индивидуального предпринимателя, вправе уплачивать страховые взносы в государственные внебюджетные фонды по пониженному тарифу при соблюдении условия о доле доходов по данному виду деятельности (письмо от 02.02.2017 г. № 03-15-05/5556).

Однако в комментируемом письме финансовое ведомство разъяснило, что пониженные тарифы страховых взносов, установленные п.п. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ, применяются плательщиками страховых взносов при соблюдении критериев и применения УСН по основному виду экономической деятельности.

При этом в соответствии с положениями п. 1 ст. 346.28 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату ЕНВД добровольно.

Таким образом, разъяснил Минфин, если основным видом экономической деятельности плательщика страховых взносов, совмещающего УСН и ЕНВД, является вид экономической деятельности, поименованный в п.п. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, но по которому плательщик применяет ЕНВД, то у него отсутствует право на применение пониженных тарифов страховых взносов.

Отметим, что именно новой позицией Минфина будут руководствоваться налоговые органы, поскольку ФНС РФ письмом от 28.06.2017 г. № БС-4-11/12448@ довела комментируемое письмо Минфина РФ до нижестоящих налоговых органов.