Применение ПСН и доход от иных видов деятельности

Тематики: ПСН

ИП зарегистрирован в 2012 г. в другом субъекте РФ по месту постоянной регистрации. Предпринимательская деятельность по месту регистрации не велась. В связи с началом осуществления предпринимательской деятельности на территории Свердловской области, которая попадает под действие УСН на основе патента, ИП встает на учет в районной инспекции г. Екатеринбурга (подав заявление на УСН по требованию ИФНС) и заявление на патент. Получает патент на право применения УСН на основе патента на период с 01.07.2012 г. по 30.06.2013 г. В декабре 2012 г. подает заявление на применение ПСН с 01.01.2013 г. Получает патент с 01.01.2013 г. по 31.12.2013 г. В декабре 2013 г. получает доход от иной деятельности (разовая операция), которая не попадает под ПСН. В рамках какой системы налогообложения будет облагаться полученный доход?

Совмещение ПСН с другими налоговыми режимами не прописано в НК РФ вообще никак. Разъяснения Минфина по поводу совмещения ПСН и УСН и ПСН и ЕНВД какие-то еще можно найти, а разъяснений по поводу совмещения ПСН и ОСН никаких нет.

Сразу оговоримся, что согласно п. 1 ст. 346.13 НК РФ индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН.

Это означает, что встать на учет в качестве налогоплательщика налога при УСН предприниматель может только по месту жительства.

ФНС РФ в письме от 15.02.2013 г. № ЕД-3-3/518@ также сообщила, что предпринимателю необходимо уведомить налоговый орган о намерении перейти на УСН по месту своего постоянного проживания.

Ст. 346.25.1 НК РФ было установлено, что в случае, если индивидуальный предприниматель состоит на учете в налоговом органе в одном субъекте РФ, а заявление на получение патента (УСН на основе патента) подает в налоговый орган другого субъекта РФ, этот индивидуальный предприниматель обязан вместе с заявлением на получение патента подать заявление о постановке на учет в этом налоговом органе.

В соответствии с п. 1 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Таким образом, ПСН может применяться наряду с общей системой налогообложения (НДФЛ).

Ведь слово «иные» подразумевает все режимы налогообложения, предусмотренные НК РФ, а не только специальные налоговые режимы.

Патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

Применение ПСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН) (п.п. 1 п. 10 ст. 346.43 НК РФ).

Следовательно, доходы от видов деятельности, не указанных в патенте, подлежат налогообложению в рамках иных режимов налогообложения.

В Вашем случае – в рамках общей системы налогообложения, поскольку Вы не уведомляли налоговый орган по месту жительства о применении УСН.

Согласно п.п. 11 п. 10 ст. 346.43 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется ПСН.

Следовательно, в связи с получением дохода по иному виду деятельности (не в рамках ПСН) Вы должны представить налоговую декларацию по НДС за IV квартал 2013 года и налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2013 год.