Применение штрафа при подаче уточненной налоговой декларации

Тематики: НДС

На вопросы читателей отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»
(343) 290-51-02, 290-51-12, 290-51-22 intercom@audit-ekb.ru www.audit-ekb.ru

ООО сдало декларацию по НДС за 2 кв. 2019 года с суммой налога 0 рублей. 06.08.2019 г. сдали уточненную декларацию по НДС за 2 кв. 2019 г. с суммой налога, подлежащей доплате в размере 300 000 руб. 02.08.2019 г. уплатили 1/3 часть НДС в сумме 100 000 руб.

В выписке операций по расчету с бюджетом, заказанной в налоговой инспекции, сумма налога в 100 000 руб. отражена 05.08.2019 г. Налоговая инспекция составила акт налоговой проверки, где указала следующее: «После представления уточненной налоговой декларации с суммой налога, подлежащего доплате в размере 300 000 руб., в лицевой карточке Общества по НДС числится недоимка. Недоимка составила 100 000 руб. Таким образом, до момента представления уточненной декларации Общество не уплатило недостающую сумму налога и соответствующей ей пени. За данное налоговое правонарушение налогоплательщик подлежит привлечению к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ».

Мы написали возражения, что сначала уплатили 1/3 часть в 100 000 руб., а только потом сдали уточненную декларацию по НДС. Налоговая инспекция возражения не хочет принимать возражения, ссылаясь на то, что вторую 1/3 часть мы оплатили 25.09.2019 г., а третью 1/3 часть оплатили 23.10.2019 г., то есть не уплатили 1 платеж в срок. И сейчас налоговая инспекция хочет нам выписать штраф в размере 20% на недоимку, которую указали в своем акте, то есть на 100 000 руб. (100 000 × 20% = 20 000 руб.) штраф.

Подскажите, пожалуйста, кто прав?

П. 1 ст. 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) – взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в п. 8 ст. 161 и п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок внесения изменений в налоговую декларацию установлен ст. 81 НК РФ.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.

П. 4 ст. 81 НК РФ определено, что если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

То есть основным условием для освобождения от ответственности в Вашем случае является уплата недостающей суммы налога и пени.

В Информации от 02.03.2017 г. ФНС РФ разъяснила, что неуплата налога до представления уточненной декларации является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности, даже если недостающая сумма уплачена позднее, до представления следующей уточненной декларации.

ФНС рассмотрела случай, когда после подачи налоговой декларации по НДС за второй квартал года налогоплательщик подал три подряд уточненные декларации за этот же налоговый период.

При представлении второй уточненной декларации он не уплатил сумму налога и пени.

В этой связи налоговый орган привлек налогоплательщика к ответственности за неуплату налога.

Недостающая сумма налога уплачена налогоплательщиком до представления третьей уточненной налоговой декларации.

По мнению налогоплательщика, при представлении нескольких уточненных деклараций за один налоговый период расчет штрафа должен производиться на основании последней уточненной декларации.

Вместе с тем, ФНС РФ установлено, что вторая уточненная налоговая декларация была представлена уже после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога.

Согласно нормам НК РФ налогоплательщик освобождается от налоговой ответственности, если он до предоставления уточненной налоговой декларации уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Но в Вашем случае указанные условия не были соблюдены.

Таким образом, учитывая, что неуплата суммы налога привела к возникновению задолженности перед бюджетом, налогоплательщик обоснованно привлечен к ответственности.

Как следует из вопроса, ООО к моменту подачи уточненной декларации уплатило только сумму недоимки, при этом задолженность по начисленным на эту сумму пеням осталась непогашенной.

Следовательно, ООО соблюло не в полной мере условия освобождения от ответственности, установленные ст. 81 НК РФ, а, значит, налоговые органы правомерно привлекли ООО к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ.

Отметим, что в постановлении от 06.02.2018 г. № 6-П Конституционный Суд РФ признал взаимосвязанные положения п. 4 ст. 81 и ст. 123 НК РФ не противоречащими Конституции РФ, указав, что они не препятствуют освобождению от налоговой ответственности за несвоевременное перечисление в бюджет сумм налога, если налогоплательщики самостоятельно (до момента, когда им стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременной уплаты налога или о назначении выездной налоговой проверки) уплатили необходимые суммы налога и пени, а несвоевременное перечисление ими в бюджет соответствующих сумм явилось результатом упущения (технической или иной ошибки) и носило непреднамеренный характер.

Е.В. Балашенко, директор ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»