Применение ставки 0% по налогу на прибыль в отношении дивидендов

(Письмо ФНС РФ от 20.07.2017 г. № СД-4-3/14214@)

В соответствии с п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2011 г.) налоговая ставка 0% применялась по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее чем 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством РФ в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышала 500 млн рублей.

П.п. «а» п. 9 ст. 1 Федерального закона от 27.12.2009 г. № 368-ФЗ в абз. 1 п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ внесены изменения, согласно которым исключено условие о превышении 500 млн рублей по стоимости вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок в целях применения нулевой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов.

Согласно ст. 5 Закона № 368-ФЗ положения п. 3 ст. 284 НК РФ (в редакции Закона № 368-ФЗ) применяются с 1 января 2011 г. и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организации доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.

Таким образом, для применения к налоговой базе по доходам в виде дивидендов налоговой ставки в размере 0% необходимо непрерывно владеть в течение не менее 365 календарных дней на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации.

В соответствии с разъяснениями Минфина РФ от 07.04.2016 г. № 03-03-06/1/19746 в случае если на день принятия решения о выплате дивидендов соблюдаются требования п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, то налоговая ставка в размере 0% применяется ко всем доходам, полученным организацией в виде дивидендов, в том числе к дивидендам от дополнительно приобретенных долей (акций), которые увеличивают долю владения в уставном капитале сверх установленного названным подпунктом минимального значения.

При этом согласно письму Минфина РФ от 29.12.2016 г. № 03-03-06/1/79221 для применения нулевой ставки по дивидендам вне зависимости от изменения в течение года доли участия в уставном капитале, в том числе при увеличении уставного капитала, акционер должен в течение 365 дней и более иметь в собственности как минимум 50% всех акций, составляющих уставный капитал организации, выплачивающей дивиденды.

При расчете налога с дивидендов, начисленных за налоговые периоды, окончившиеся до 2010 года, применяются положения п. 3 ст. 284 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2011 г.

В то же время в соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 г. № 18087/12, указанное в п. 2 ст. 5 Закона № 368-ФЗ условие о применении п. 3 ст. 284 НК РФ (в редакции закона) с 01.01.2011 г. и распространении его действия на правоотношения по налогообложению доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год, не содержит ограничения в виде запрета на применение налоговой ставки 0% в случае выплаты дивидендов по результатам деятельности за 2010 год с учетом нераспределенной прибыли прошлых лет.

Постановление Президиума ВАС РФ доведено до налоговых органов письмом ФНС РФ от 24.12.2013 г. № СА-4-7/23263.

В соответствии с письмом Минфина РФ от 07.11.2013 г. № 03-01-13/01/47571 «О формировании единой правоприменительной практики» в случае, когда письменные разъяснения Минфина РФ (рекомендации, разъяснения ФНС РФ) по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда РФ, налоговые органы начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети Интернет либо со дня их официального опубликования в установленном порядке при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.

Поэтому, сообщила ФНС, налоговые органы должны учитывать позицию Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 г. № 18087/12 при определении порядка налогообложения прибыли организаций в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых по результатам деятельности за 2010 год и последующие периоды с учетом нераспределенной прибыли прошлых лет.