Применение УПД

Тематики: НДС

(Письмо ФНС РФ от 04.04.2016 г. № ЕД-4-15/5702)

Право на вычет

Согласно письму ФНС РФ от 21.10.2013 г. № ММВ-20-3/96@ начиная с 2013 года любой хозяйствующий субъект, не нарушая законодательство, может объединить информацию ранее обязательных для применения форм по передаче материальных ценностей (ТОРГ-12, М-15, ОС-1, товарный раздел ТТН) с дублирующими по большинству позиций реквизитами с информацией счетов-фактур, выписываемых в целях исполнения законодательства по налогам и сборам.

Такое объединение при соблюдении требований Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и главы 21 НК РФ не может лишить хозяйствующего субъекта ни возможности учитывать оформленный факт хозяйственной жизни в целях бухгалтерского учета, ни возможности использовать право на налоговый вычет по НДС и возможности использовать право подтверждения затрат в целях исчисления налога на прибыль организаций (и других налогов).

Поэтому налогоплательщик вправе заявить к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении им товаров (работ, услуг), на основании УПД в соответствии с установленным порядком, при выполнении условий, предусмотренных ст. 171 и 172 НК РФ.

Подтверждение обоснованности нулевой ставки НДС

В соответствии со ст. 165 НК РФ и п. 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 г.) для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% по НДС налогоплательщик представляет в налоговый орган, в том числе копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих соответственно вывоз товаров за пределы территории РФ или перемещение товаров с территории одного государства — члена ЕАЭС на территорию другого государства — члена ЕАЭС.

УПД предназначен для подтверждения факта передачи и получения товара (груза).

Данный факт хозяйственной жизни прямо указан в строках [10] и [15] рекомендованной ФНС РФ формы.

При этом УПД не применяется для оформления фактов хозяйственной жизни, для которых законодательством РФ или международными нормами предусмотрены специальные правила.

В частности, постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 г. № 272 установлены правила перевозки грузов автомобильным транспортом, в том числе порядок оформления перевозок.

Правила международных перевозок грузов регламентируются конвенцией о договоре международной дорожной перевозки грузов (КДПГ, Женева, 19.05.1956 г.).

Существуют особенности оформления факта приема к перевозке груза морским, воздушным, железнодорожным и трубопроводным транспортом.

Поэтому, считает ФНС, УПД, составленный продавцом для подтверждения факта изменения финансового состояния продавца и покупателя в результате передачи-приемки товара (груза), не может являться транспортным, товаросопроводительным или иным документом, подтверждающим факт вывоза товаров (груза) за пределы РФ или факт их перемещения с территории РФ на территорию другого государства — члена ЕАЭС.

В то же время в соответствии с п. 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов налогоплательщик—экспортер для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки по НДС при экспорте товаров кроме транспортного (товаросопроводительного) документа должен представить, в том числе заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, заполненное налогоплательщиком-импортером, с отметкой налогового органа государства — члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары.

При проведении мероприятий налогового контроля в целях проставления вышеназванной отметки в Заявлении налоговый орган налогоплательщика—импортера применяет представленные в соответствии с п. 20 Протокола о порядке взимания косвенных налогов счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства — члена ЕАЭС налогоплательщика-экспортера при отгрузке товаров, и транспортные (товаросопроводительные) документы.

Из п. 3 Правил заполнения Заявления (Приложение № 2 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов ЕАЭС об уплаченных суммах косвенных налогов) следует, что указанная в Заявлении информация о товаре (например, единица измерения товара, стоимость товара и др.) заполняется на основании счета-фактуры или транспортного (товаросопроводительного) документа.

При этом, положениями вышеназванного пункта установлено, что указанные показатели Заявления заполняются на основании сведений из иного документа, выставленного (выписанного) продавцом, в случаях, когда выставление (выписка) счета-фактуры не предусмотрено законодательством государства — члена ЕАЭС налогоплательщика-экспортера.

Учитывая, что в соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщики РФ обязаны составлять счет-фактуру при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), налогоплательщики—импортеры, осуществившие приобретение товаров у налогоплательщика—экспортера, зарегистрированного в РФ, при заполнении Заявления используют счет-фактуру, полученную от российского налогоплательщика.

Положения главы 21 НК РФ и постановления Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 не содержат ограничений на введение в формы счетов-фактур дополнительных реквизитов.

Таким образом, заполнение формы УПД в соответствии с требованиями к счету-фактуре, установленными ст. 169 НК РФ, и с дополнительными реквизитами, удовлетворяющими требованиям Закона № 402-ФЗ, позволяют использовать документ как счет-фактуру, а также как первичный учетный документ о передаче товара («статус 1»).

Поэтому УПД со статусом «1» может являться основанием для подтверждения данных, содержащихся в Заявлении.