Применение впервые зарегистрированными ИП ставки 0% по налогам, уплачиваемым в связи с применением ПСН и УСН
(Письмо Минфина РФ от 17.10.2016 г. № 03-11-09/60291)
В соответствии с п. 3 ст. 346.50 НК РФ законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН налогообложения, в размере 0% для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.
Указанные индивидуальные предприниматели вправе применять налоговую ставку в размере 0% со дня их государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.
Согласно п. 1 и 2 ст. 346.49 НК РФ налоговым периодом по ПСН признается календарный год.
Однако, если на основании п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.
П. 5 ст. 346.45 НК РФ установлено, что патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до 12 месяцев включительно в пределах календарного года на основании заявления, подаваемого индивидуальным предпринимателем в налоговый орган не позднее, чем за 10 дней до начала применения им ПСН.
В связи с возникающими вопросами по применению налоговой ставки в размере 0% Минфин разъяснил следующее.
Если, например, физическое лицо впервые зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя с 15 апреля 2015 г. и с указанной даты по 15 декабря 2015 г. им применялась по одному из видов предпринимательской деятельности ПСН с налоговой ставкой в размере 0% и в течение данного налогового периода он не получал других патентов по этому виду предпринимательской деятельности со сроком окончания их действия 31 декабря 2015 г., то новый патент может быть выдан этому индивидуальному предпринимателю со сроком начала его действия с 1 января 2016 г.
За период с 16 декабря по 31 декабря 2015 г., если индивидуальный предприниматель не прекратил предпринимательскую деятельность и не снялся с регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, он обязан исчислить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения (или УСН, если было подано соответствующее уведомление).
При этом, если указанный индивидуальный предприниматель, например, с 7 февраля 2016 г. перешел с общего режима (или с УСН) на ПСН, он не вправе применять налоговую ставку в размере 0%, так как им был нарушен принцип непрерывности применения ПСН в течение двух налоговых периодов.
Если в соответствии с законом субъекта РФ налоговая ставка в размере 0% действует с 2015 г., а физическое лицо впервые зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя с 15 апреля 2015 г и с указанной даты по 31 декабря 2015 г. он применял общий режим налогообложения (или УСН), а с 1 января 2016 г. перешел на ПСН, он вправе применять налоговую ставку в размере 0% в течение 2016 календарного года при соблюдении принципа непрерывности применения ПСН в течение этого календарного года и иных ограничений, установленных главой 26.5 НК РФ.
Если впервые зарегистрированный индивидуальный предприниматель совмещает ПСН и УСН, то он вправе применять налоговые ставки в размере 0%, установленные в соответствии с главами 26.2 и 26.5 НК РФ, по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых действуют такие налоговые ставки.
В соответствии с изменениями, внесенными в главы 26.2 и 26.5 НК РФ Федеральными законами от 29.12.2014 г. № 477-ФЗ и от 13.07.2015 г. № 232-ФЗ субъекты РФ получили право вводить налоговую ставку в размере 0% по УСН и ПСН в отношении предпринимательской деятельности в производственной, социальной и научной сферах – с 1 января 2015 г., в сфере бытовых услуг населению – с 1 января 2016 года.
Поэтому, если физическое лицо впервые зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя в 2015 г. и применяет ПСН в отношении бытовых услуг населению, по которым законом субъекта РФ с 1 января 2016 г. введена налоговая ставка в размере 0%, этот налогоплательщик не может признаваться физическим лицом, впервые зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя в целях применения с 1 января 2016 г. налоговой ставки в размере 0% в отношении бытовых услуг населению.
Такое право в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг населению имеют индивидуальные предприниматели, впервые зарегистрированные с 1 января 2016 г.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.