Приобретение имущества МУП за счет субсидий

МУП получило от собственника субсидию на приобретение недвижимого имущества.
Как учитывать доходы и расходы в целях налогообложения прибыли? НДС?

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 14.11.2002 г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником.

В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия.

Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности РФ, субъекту РФ или муниципальному образованию.

От имени муниципального образования права собственника имущества унитарного предприятия осуществляют органы местного самоуправления в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов.

Имущество унитарного предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками унитарного предприятия.

Однако муниципальное унитарное предприятие может быть основано только на праве хозяйственного ведения.

Согласно ст. 215 ГК РФ имущество, находящееся в муниципальной собственности, закрепляется за муниципальными предприятиями и учреждениями во владение, пользование и распоряжение в соответствии с ГК РФ.

МУП, которому имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения, владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом в пределах, определяемых в соответствии с ГК РФ (ст. 294 ГК РФ).

Собственник имущества, находящегося в хозяйственном ведении, в соответствии с законом решает вопросы создания предприятия, определения предмета и целей его деятельности, его реорганизации и ликвидации, назначает директора (руководителя) предприятия, осуществляет контроль за использованием по назначению и сохранностью принадлежащего предприятию имущества.

Собственник имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия.

МУП не вправе продавать принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или иным способом распоряжаться этим имуществом без согласия собственника.

Остальным имуществом, принадлежащим МУП, оно распоряжается самостоятельно, за исключением случаев, установленных законом или иными правовыми актами (ст. 296 ГК РФ).

В соответствии с п.п. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.

Следовательно, средства (субсидии), полученные унитарным предприятием от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа, при определении налоговой базы по налогу на прибыль в состав доходов не включаются.

При этом, разъясняет Минфин РФ, данные положения применяются только в том случае, если средства и иное имущество получаются унитарным предприятием на безвозмездной основе.

В случае если денежные средства или иное имущество передаются унитарному предприятию в оплату стоимости выполненных работ, оказанных услуг, данные доходы подлежат включению в состав доходов от реализации.

Указанные средства (субсидии) не относятся к средствам целевого финансирования или целевым поступлениям, исчерпывающий перечень которых приведен в п.п. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ, в рамках которых доходы и расходы в целях налогообложения прибыли не учитываются (их учет ведется отдельно).

Полученные унитарным предприятием средства освобождаются от налогообложения налогом на прибыль организаций по самостоятельному основанию (письма Минфина РФ от 05.09.2017 г. № 03-03-06/1/56919, ФНС РФ от 18.07.2017 г. № СД-4-3/13990@).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных обоснованных и документально подтвержденных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Ст. 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих учесть в целях налогообложения прибыли расходы, осуществленные налогоплательщиком за счет средств (субсидий), полученных в соответствии с п.п. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Поэтому в отношении имущества, приобретенного унитарным предприятием за счет субсидий, полученных от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа и признанного амортизируемым, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

В соответствии с п. 1 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), если иное не установлено положениями главы 21 НК РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 данной статьи НК РФ.

П. 2 ст. 170 НК РФ установлено, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случаях, перечень которых установлен п. 2 ст. 170 НК РФ.

На основании п.п. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством РФ субсидий из бюджетов бюджетной системы РФ на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом НДС, суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам) в порядке, предусмотренном НК РФ, подлежат восстановлению.

При этом суммы НДС, подлежащие восстановлению в соответствии с п.п. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

В письме от 14.04.2016 г. № СД-4-3/6551@ ФНС РФ разъяснила, что в случае если при создании имущества финансирование затрат на приобретение товаров (работ, услуг) предусмотрено за счет средств бюджета с учетом НДС, то суммы налога, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению на основании п.п. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ.

При получении налогоплательщиком частичной компенсации затрат на приобретение товаров (работ, услуг) за счет субсидий, выделенных из бюджета, восстановление НДС производится в части полученных субсидий.

При этом восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставленных субсидий.