Приобретение имущества с рассрочкой платежа. Использование имущественного налогового вычета до и после 1 января 2014 года

Тематики: НДФЛ

(Письмо ФНС РФ от 12.11.2014 г. № БС-4-11/23354@)

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 23.07.2013 г. № 212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» порядок предоставления имущественного налогового вычета налогоплательщикам в размере произведенных ими расходов по покупке имущества с рассрочкой уплаты его стоимости различен и зависит от того, в каком периоде было оформлено право собственности на имущество – до вступления в силу положений Закона № 212-ФЗ или после.

До 2014 года

В случае оформления права собственности на имущество до вступления в силу Закона № 212-ФЗ (до 01.01.2014 г.) имущественный налоговый вычет в размере произведенных налогоплательщиками расходов по покупке имущества с рассрочкой уплаты его стоимости предоставляется по следующим правилам.

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2014 г.) при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов на приобретение на территории РФ квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

При этом право на получение имущественного налогового вычета возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором соблюдены все условия, определенные положениями п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2014 г.).

Так, для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в случае приобретения квартиры по договору купли-продажи налогоплательщик представляет договор купли-продажи, а также документы, подтверждающие его право собственности на квартиру.

Кроме того, имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Вместе с тем, заявляя имущественный налоговый вычет, налогоплательщик фактически реализует свое право на него.

Возможность корректировки размера заявленного и полученного имущественного налогового вычета, в том числе в связи с ежегодной уплатой предоставленной рассрочки, п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2014 г.) не предусмотрена.

После 1 января 2014 г.

В случае оформления права собственности на имущество после вступления в силу Закона № 212-ФЗ (то есть после 01.01.2014 г.) предоставление имущественного налогового вычета в размере произведенных налогоплательщиками расходов по покупке имущества с рассрочкой уплаты его стоимости предоставляется по иному порядку.

Согласно п.п. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство или приобретение на территории РФ одного или нескольких объектов имущества, указанного в п.п. 3 п. 1 данной статьи, но не более 2 000 000 рублей.

В случае оплаты приобретаемого жилья в рассрочку, налогоплательщик, исходя из положений ст. 220 НК РФ (в редакции Закона № 212-ФЗ), имеющий неиспользованный остаток имущественного налогового вычета, вправе учитывать суммы ежегодных платежей, произведенных им за приобретение жилья в рассрочку, посредством их отражения в налоговых декларациях, представляемых по итогам каждого налогового периода, в котором были произведены такие расходы.

При этом, подчеркивает ФНС, налогоплательщику следует приложить к налоговой декларации платежные документы, подтверждающие факт несения расходов, произведенных в соответствующем налоговом периоде по договору купли-продажи с рассрочкой платежа.

В то же время в соответствии с положениями п. 5 ст. 93 НК РФ повторное представление копий документов, подтверждающих право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, ранее представленных в налоговый орган, не требуется.