Приобретение оборудования, бывшего в употреблении

Тематики: Бухгалтерский практикум

Купили оборудование, бывшее в употреблении, требующее капитального ремонта. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете?

Поскольку в вопросе Вы не указали, какую систему налогообложения Вы применяете, будем исходить из того, что общую, и что оборудование признается объектом основных средств.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 7, 8 ПБУ 6/01).

Причем, как указано в п. 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н, такой порядок формирования первоначальной стоимости касается как новых, так и бывших в эксплуатации объектов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, в частности, являются суммы, уплачиваемые за приведение объекта в состояние, пригодное для использования.

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.

При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств (п. 26, 27 ПБУ 6/01).

Минфин РФ подчеркивает, что объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, когда объект приведен в состояние, пригодное для использования в деятельности организации (письма от 20.01.2010 г. № 03-05-05-01/01, от 18.04.2007 г. № 03-05-06-01/33).

То есть до окончания проведения ремонта Вы не можете учесть приобретенное оборудование в качестве объекта основных средств.

Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

На субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

Таким образом, бухгалтерские записи будут следующими:

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60

– принято к учету оборудование, требующее ремонта;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– отражена сумма НДС, предъявленная продавцом;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– учтены затраты на ремонт, произведенные подрядной организацией

или

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 23

– учтены затраты на ремонт, выполненные собственными силами;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– отражена сумма НДС, предъявленная подрядчиком;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– оборудование принято на учет в качестве объекта основных средств.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет основных средств.

В связи с этим Минфин РФ твердо уверен в том, что суммы НДС, предъявленные продавцами при приобретении основных средств, подлежат вычету после принятия их на учет в качестве основных средств.

Таким образом, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении основных средств, подлежат вычету в полном объеме в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет налога (письмо от 24.01.2013 г. № 03-07-11/19).

То есть только тогда, когда объект будет учтен на счете 01.

При этом совсем недавно в письме от 16.07.2012 г. № 03-07-11/185 Минфин РФ утверждал прямо противоположное: суммы НДС, предъявленные по объектам недвижимости, приобретенным с целью их дальнейшей реконструкции и использования в деятельности, облагаемой НДС, принимаются к вычету в момент принятия на учет на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Арбитражные суды не согласны с чиновниками и указывают, что поскольку законодательство о бухгалтерском учете связывает постановку объекта на учет как основного средства с соблюдением условий, перечисленных в п. 4 ПБУ 6/01, и доведением объекта до состояния готовности и возможности эксплуатации, то отражение налогоплательщиком приобретенного объекта на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» не лишает его права на применение налоговых вычетов по НДС и не свидетельствует о совершении действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 24.08.2011 г. № Ф09-5226/11).

Принятие НДС к вычету по оборудованию и ремонтным работам:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19.

Для целей налогообложения прибыли под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (ст. 257 НК РФ).

То есть первоначальная стоимость оборудования формируется так же, как и в бухгалтерском учете.

Хотя Вы произведете восстановительный ремонт оборудования, для целей налогообложения прибыли сумму, затраченную на ремонт, нельзя признать расходами на ремонт по ст. 260 НК РФ и учесть их в составе прочих расходов.

Ведь оборудование до проведения ремонта не эксплуатировалось.

Следовательно, данные расходы являются расходами по доведению основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Расходы на ремонт включаются в первоначальную стоимость.

Согласно ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Приобретенный объект амортизируемого имущества, бывший в употреблении, Вы должны включить в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.

Такое требование установлено п. 12 ст. 258 НК РФ.

Если Вы будете применять линейный метод начисления амортизации, то следует учесть, что согласно п. 7 ст. 258 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ, или превышающим этот срок, Вы вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Если оборудование полностью самортизировано предыдущим собственником, то чтобы Вы могли самостоятельно определить срок полезного использования приобретенного оборудования, необходимо документальное подтверждение, что у оборудования на момент покупки была нулевая остаточная стоимость.

Ведь согласно ст. 252 НК РФ расходы для целей налогообложения прибыли должны быть документально подтверждены.

При приеме-передаче объектов основных средств можно применять Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7.

Минфин РФ в письме от 05.07.2010 г. № 03-03-06/1/448 указал, что в формах № ОС-1 и № ОС-1а раздел 1 заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации.

В данном разделе имеется графа «Фактический срок эксплуатации (лет, месяцев)».

Таким образом, если Вы приобрели у предыдущего собственника имущество, относящееся к амортизируемому, без остаточного срока эксплуатации по налоговому учету, что подтверждается документально, то Вы вправе самостоятельно определить срок его полезного использования.

Формы актов приемки-передачи основных средств Вы можете разработать самостоятельно.

Также следует не забывать, что вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую–десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов (п. 3 ст. 259 НК РФ).