Приобретение основных средств в период применения УСН

Тематики: УСН

Организация находится на УСН, объект «доходы минус расходы». Оплатили и ввели в эксплуатацию в июле 2012 года основное средство (воздуходувка: срок полезного использования 7 лет, стоимость 1 500 000 рублей). Оплатили и зарегистрировали автомобиль в октябре 2012 года (срок полезного использования 5 лет, стоимость 400 000 рублей).

Как отразить правильно в Книге учета доходов и расходов в 2012 году в расходах на примере и сколько останется на последующие годы?

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. 3 и 4 данной статьи).

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ принимаются в разном порядке в зависимости от того, когда была приобретены основные средства: до перехода на УСН или в период применения УСН.

В течение нескольких лет включается в расходы стоимость объектов основных средств, приобретенных до перехода на УСН и имеющих срок полезного использования свыше 3 лет.

Вы приобрели основные средства в период применения УСН.

Поэтому учет расходов на приобретение объектов основных средств осуществляется в соответствии с п.п. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

То есть расходы на приобретение указанных Вами объектов основных средств принимаются для целей налогообложения с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

В случае, если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н).

П. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (кассовый метод).

При этом расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

Указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Чиновники не раз указывали, что в случае, если налогоплательщик, применяющий УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», приобрел основное средство и ввел его в эксплуатацию, но не использовал в предпринимательской деятельности, то основания для отнесения в расходы затрат на покупку основного средства отсутствуют.

В письме от 31.03.2011 г. № КЕ-3-3/1003 ФНС РФ сообщила, что расходы на приобретение основных средств должны приниматься за отчетный период равными долями в последний день отчетного (налогового) периода, в котором произошло последним по времени одно из событий:

– оплата (частичная оплата) основных средств;

– или ввод основных средств в эксплуатацию;

– или начало использования при осуществлении предпринимательской деятельности.

В п. 3.3 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.12.2008 г. № 154н, действовавшего в 2012 году, также указано, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Указанные расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Расходы на приобретение основных средств отражаются в разделе II «Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период» позиционным способом отдельно по каждому объекту.

Таким образом, если Вы приобретали один объект в III квартале 2012 года, второй объект – в IV квартале 2012 года, то расходы по первому объекту Вы должны учесть равными долями в III и IV кварталах 2012 года.

Расходы по второму объекту – полностью в IV квартале 2012 года.

Поскольку на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ), то суммы НДС по приобретенным объектам основных средств, принятым на учет в период применения организацией УСН, вычету не подлежат.

Указанные суммы НДС на основании п.п. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ включаются в стоимость приобретенных объектов основных средств, формирующих первоначальную стоимость объектов, вводимых в эксплуатацию в период применения организацией УСН.

Такой позиции придерживается Минфин РФ (письмо от 12.11.2008 г. № 03-11-04/2/167).

При расчете налоговой базы расходы на приобретение первого объекта основных средств будут учитываться в течение двух кварталов (III и IV) по 750 000 руб. (1 500 000 руб. / 2).

Расходы будут отражаться в Книге учета на 30 сентября и 31 декабря 2012 года.

Расходы на приобретение второго объекта основных средств будут учтены в полном объеме (400 000 рублей) в IV квартале 2012 года и отражены в Книге учета на 31 декабря 2012 года.

То есть расходы на приобретение обоих объектов основных средств Вы учтете в налоговом периоде 2012 года.

В разделе II Книги учета в графе 1 Вы укажете порядковый номер каждой операции.

В графе 2 указывается наименование объекта основных средств в соответствии с техническим паспортом, инвентарными карточками и иными документами на объект основных средств.

В графе 3 указываются число, месяц и год оплаты объекта основных средств на основании первичных документов (платежные поручения, квитанции к приходным кассовым ордерам, иные документы, подтверждающие факт оплаты).

В графе 5 указываются число, месяц, год ввода в эксплуатацию (принятия к бухгалтерскому учету) объекта основных средств.

В графе 6 указывается первоначальная стоимость приобретенного объекта основных средств в период применения УСН.

Первоначальная стоимость приобретенного основного средства в период применения УСН отражается в графе 6 в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий: ввод в эксплуатацию объекта основных средств; подача документов на государственную регистрацию прав на объект основных средств, оплата (завершение оплаты) расходов на приобретение объекта основных средств.

По основным средствам, приобретенным и введенным в эксплуатацию (принятым к бухгалтерскому учету) в период применения УСН, графа 7 (срок полезного использования) не заполняется.

Графу 8 Вы не заполняете.

В графе 9 указывается количество кварталов эксплуатации в налоговом периоде оплаченного и введенного в эксплуатацию (принятого к бухгалтерскому учету) объекта основных средств.

В Вашем случае: по первому объекту 2, по второму – 1.

В графе 10 Вы укажете 100 по каждому объекту, потому что в расходы за налоговый период принимается полная стоимость объектов.

В графе 11 указывается доля стоимости приобретенного объекта основных средств, принимаемая в расходы в каждом квартале отчетного (налогового) периода, определяемая как отношение данных графы 10 к данным графы 9.

То есть по первому объекту – 50 (100 / 2 квартала), по второму объекту – 100.

В графе 12 отражается сумма расходов на приобретение основных средств, включаемая в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за каждый квартал налогового периода.

В Вашем случае: по первому объекту – 750 000 руб в III и IV кварталах, по второму объекту – 400 000 руб. в IV квартале.

В графе 13 Вы укажете сумму расходов на приобретение основных средств, включаемую в состав расходов за налоговый период.

То есть всю сумму полностью по каждому объекту: 1 500 000 руб. и 400 000 руб.

Графы 14, 15 Вы не заполняете.

Графа 16 заполняется только при выбытии объекта основных средств.