Приобретение товара в рассрочку. Налоговики нашли материальную выгоду

Тематики: НДФЛ

(Письмо ФНС РФ от 04.03.2014 г. № ГД-4-3/3665@)

Если условиями договора купли-продажи предусматривается положение о предоставлении покупателю коммерческого кредита в форме рассрочки платежа, заключение налогоплательщиком такого договора возможно квалифицировать как предоставление физическому лицу организацией беспроцентного займа, что в силу положений п.п. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ свидетельствует о получении налогоплательщиком материальной выгоды, подлежащей обложению НДФЛ.

К такому выводу пришла ФНС РФ в комментируемом письме.

Напомним, что согласно п.п. 1 и 3 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, а также материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.

П. 2 ст. 212 НК РФ установлено, что при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, налоговая база определяется в зависимости от валюты займа (кредита) как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, либо как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

При этом заемные и кредитные средства могут быть получены физическими лицами в рамках отношений, регулируемых главой 42 «Заем и кредит» ГК РФ.

В частности, в ст. 807 и 819 ГК РФ определен порядок получения средств по договору займа или кредитному договору.

Согласно ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Указанное положение применяется и к купле-продаже ценных бумаг, если законом не установлены специальные правила их купли-продажи.

В соответствии со ст. 488 ГК РФ товар может быть оплачен через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит).

Договором о продаже товара в кредит может быть предусмотрена оплата товара в рассрочку (ст. 489 ГК РФ).

Положениями ст. 823 ГК РФ («Коммерческий кредит») установлено, что договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

Исходя из этих норм ФНС РФ и признает возникновение налогооблагаемого дохода у физического лица, приобретающего товары в рассрочку.

Мы нашли только одно судебное решение, опровергающее позицию налоговиков.

Так, ФАС Центрального округа в постановлении от 14.11.2008 г. № А62-2389/2008 указал, что нормы о договоре займа неприменимы к договорам по передаче индивидуально-определенных вещей, даже если в указанных договорах предусмотрено условие о рассрочке платежа.