Приобретение товаров через подотчетных лиц

(Письмо Минфина РФ от 13.08.2018 г. № 03-07-11/57127)

Практически в любой компании подотчетными лицами за наличный расчет в организациях розничной торговли приобретаются товары, используемые в производственной деятельности общества.

К авансовым отчетам прилагаются товарные и кассовые чеки, с выделенной суммой НДС.

Возникают вопросы: вправе ли организация принять к вычету НДС, предъявленный продавцом (организацией розничной торговли) на основании товарного и кассового чека при отсутствии счета-фактуры?

Как в данном случае производится запись в книге покупок в части указания кода вида операции, а также номера и даты счета-фактуры продавца?

В случае отсутствия права на вычет подлежит ли сумма НДС, предъявленная продавцом (организацией розничной торговли) на основании товарного и кассового чека, включению в состав расходов при налогообложении прибыли у покупателя (юридического лица)?

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров в РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6–8 ст. 171 НК РФ.

Указанными пунктами ст. 171 НК РФ предусмотрены особенности вычета сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком непосредственно в бюджет, а также сумм налога, уплаченных сотрудниками организации в составе командировочных и представительских расходов.

В соответствии с п. 6, 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены(тарифы).

При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п. 3 и 4 ст. 168 НК РФ, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов- фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Минфин РФ считает, что особенности вычета сумм НДС в отношении товаров, приобретенных за наличный расчет сотрудниками организации, НК РФ не предусмотрены.

В связи с этим суммы НДС по товарам, приобретенным за наличный расчет сотрудниками организации, на основании кассовых чеков, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой, без наличия счетов-фактур к вычету не принимаются.

Причем позиция чиновников не меняется с 2010 года.

Что касается включения указанных сумм НДС в расходы при исчислении налога на прибыль организаций, то, разъясняет Минфин, случаи включения сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в расходы при исчислении налога на прибыль организаций предусмотрены ст. 170 НК РФ.

Поскольку данной статьей НК РФ включение сумм НДС в расходы при исчислении налога на прибыль организаций в случае отсутствия права на налоговый вычет не предусмотрено, то суммы НДС по товарам, приобретенным за наличный расчет сотрудниками организации, при наличии кассовых чеков, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой, но при отсутствии счетов-фактур в расходы при исчислении налога на прибыль организаций не включаются.

Президиум ВАС РФ еще в 2008 году указал, что если требования главы 21 НК РФ для применения вычетов по НДС выполнены, то налогоплательщик имеет право на вычет.

Приобретая товар в розничной торговле, налогоплательщик оплачивает его наличными деньгами, включая НДС, что подтверждается кассовым чеком.

Товар используется в предпринимательской деятельности, что подтверждается соответствующими первичными учетными документами.

Таким образом, отказ налогоплательщику в получении налогового вычета по НДС нельзя признать правомерным (постановление Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 г. № 17718/07).

Согласно п. 7 ст. 168 НК РФ для организации или предпринимателя контрольно-кассовый чек, оформленный надлежащим образом, заменяет счет-фактуру для целей подтверждения права на налоговый вычет по НДС.

Выводы о том, что право налогоплательщика на налоговые вычеты может быть реализовано лишь в том случае, если представленные налогоплательщиком первичные документы содержат счета-фактуры, оформленные в установленном порядке, поскольку ст. 169 НК РФ не содержит исключения из установленного в ней правила о счете-фактуре как документе, на основании которого осуществляются налоговые вычеты, не основаны на нормах налогового законодательства (Определение ВАС РФ от 05.03.2008 г. № 17718/07).

Это согласуется с позицией, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 02.10.2003 г. № 384-О, разъясняющей, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику налоговых вычетов по НДС.

Вычеты могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату НДС (конец цитаты).

Отметим, что данное Определение Конституционного Суда РФ окончательно и обжалованию не подлежит.

В письме от 07.11.2013 г. № 03-01-13/01/47571 Минфин РФ разъяснял, что в случае, когда письменные разъяснения Минфина РФ (рекомендации, разъяснения ФНС РФ) по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда РФ, налоговые органы, начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети «Интернет» либо со дня их официального опубликования в установленном порядке, при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.

То есть налогоплательщик, в данном случае обратившийся в суд, имеет практически стопроцентные шансы на выигрыш в судебном процессе.