Приобретение товаров в розничной торговле

Наша организация приобрела в розничной торговле за наличный расчет принтер. Есть товарный чек, в котором выделен НДС и есть кассовый чек, в котором тоже выделен НДС. Можно ли НДС принять к вычету или приходовать принтер полной суммой без НДС?

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров в РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6–8 ст. 171 НК РФ.

Указанными пунктами ст. 171 НК РФ предусмотрены особенности вычета сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком непосредственно в бюджет, а также сумм налога, уплаченных сотрудниками организации в составе командировочных и представительских расходов.

В соответствии с п. 6, 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы).

При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п. 3 и 4 ст. 168 НК РФ, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов- фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

На протяжении многих лет Минфин РФ утверждает, что особенности вычета сумм НДС в отношении товаров, приобретаемых в розничной торговле, НК РФ не предусмотрены.

В связи с этим суммы налога по товарам, приобретенным в розничной торговле, без наличия счетов-фактур к вычету не принимаются (письма от 24.01.2017 г. № 03-07-11/3094, 03.08.2010 г. № 03-07-11/335, от 15.06.2010 г. № 03-07-11/252, от 09.03.2010 г. № 03-07-11/51).

У высших судебных инстанций иное мнение.

Президиум ВАС РФ указывает, что если требования главы 21 НК РФ для применения вычетов по НДС выполнены, то налогоплательщик имеет право на вычет.

Приобретая товар в розничной торговле, налогоплательщик оплачивает его наличными деньгами, включая НДС, что подтверждается кассовым чеком.

Товар используется в предпринимательской деятельности, что подтверждается соответствующими первичными учетными документами.

Таким образом ,отказ налогоплательщику в получении налогового вычета по НДС нельзя признать правомерным (постановление Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 г. № 17718/07).

Согласно п. 7 ст. 168 НК РФ для предпринимателя контрольно-кассовый чек, оформленный надлежащим образом, заменяет счет-фактуру для целей подтверждения права на налоговый вычет по НДС.

Выводы о том, что право предпринимателя на налоговые вычеты может быть реализовано лишь в том случае, если представленные предпринимателем первичные документы содержат счета-фактуры, оформленные в установленном порядке, поскольку ст. 169 НК РФ не содержит исключения из установленного в ней правила о счете-фактуре как документе, на основании которого осуществляются налоговые вычеты, не основаны на нормах налогового законодательства (Определение ВАС РФ от 05.03.2008 г. № 17718/07).

Это согласуется с позицией, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 02.10.2003 г. № 384-О, разъясняющей, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику налоговых вычетов по НДС.

Вычеты могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату данного налога.

Отметим, что в письме от 07.11.2013 г. № 03-01-13/01/47571 Минфин РФ разъяснял, что в случае, когда письменные разъяснения Минфина РФ (рекомендации, разъяснения ФНС РФ) по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда РФ, налоговые органы, начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети «Интернет» либо со дня их официального опубликования в установленном порядке, при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.

То есть если налоговики откажут Вам в праве на вычет НДС, и Вы обратитесь в суд, то дело Вы выиграете.

Что касается включения сумм налога в состав расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, то согласно п. 1 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), если иное не установлено положениями главы 21 НК РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

П. 2 ст. 170 НК РФ установлено, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случаях, перечень которых установлен данным пунктом ст. 170 НК РФ.

Минфин РФ считает, что отсутствие у налогоплательщика документов, в том числе счетов-фактур, подтверждающих его право на применение вычета по НДС, указанным перечнем не преду-смотрено.

Поэтому оснований для включения налога в стоимость товаров (работ, услуг) при налогообложении прибыли в этих случаях не имеется.

Следовательно, организация не вправе учесть в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумму НДС, предъявленную покупателю и указанную в кассовом чеке при приобретении товаров в розничной торговле и не принятую к вычету в целях НДС (письмо от 24.01.2017 г. № 03-07-11/3094).