Приобретение здания индивидуальным предпринимателем. НДС и амортизация

Тематики: Индивидуальный предприниматель, НДС

Индивидуальный предприниматель на ОСН приобрел здание в январе 2016 г. (есть счет-фактура с НДС). Здание теоретически возможно эксплуатировать, но еще не заключены договоры с коммунальщиками, не найдены арендаторы. Доходов за январь–февраль–март еще нет. С 1 марта подано заявление на освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ.

Нужно ли выделять НДС в здании к возмещению или сразу включить в стоимость для дальнейшей амортизации? Можно ли начислять амортизацию без получения доходов?

В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ индивидуальные предприниматели по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения прибыли, установленному главой 25 НК РФ.

Согласно п. 24 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 г. № 86н, БГ-3-04/430, к основным средствам (которые входят в состав амортизируемого имущества) относится часть имущества, используемого в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг).

То есть к основным средствам условно отнесено имущество индивидуального предпринимателя, непосредственно используемое им в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

В соответствии с п. 30 Порядка… к амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

С 1 января 2016 года амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (ст. 256 НК РФ).

Согласно Порядку… первоначальная стоимость амортизируемого основного средства, приобретенного для осуществления предпринимательской деятельности по операциям, облагаемым НДС, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением суммы НДС и сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Минфин РФ неоднократно разъяснял, что момент начала использования имущества в деятельности организации или индивидуального предпринимателя следует считать моментом ввода его в эксплуатацию.

Следовательно, именно с момента ввода его в эксплуатацию налогоплательщикам предоставлено право уменьшения его стоимости посредством амортизации (письма от 25.03.2013 г. № 03-03-06/2/9224, от 07.06.2013 г. № 03-03-06/1/21209, от 28.02.2013 г. № 03-03-10/5834).

ФАС Московского округа в постановлении от 07.06.2007 г., 09.06.2007 г. № КА-А40/4918-07 указал, что право на учет амортизационных отчислений в налоговой базе возникает у налогоплательщика в месяце передачи помещения в аренду арендатору, а не в месяце приказа о вводе помещения в эксплуатацию.

Оформление приказа о вводе помещения в эксплуатацию до передачи его арендатору не означает, что объекты амортизируемого имущества в действительности были введены в эксплуатацию.

Аналогичная позиция – у ВАС РФ (Определение от 03.10.2007 г. № 11859/07).

Таким образом, в Вашем случае до момента заключения договора с арендатором и передачи помещения по акту приемки-передачи амортизационные отчисления не могут быть учтены в составе профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ.

Ст. 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

При этом налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах 3 лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, предъявление налогоплательщиком к вычету «входного» НДС является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

П. 2 ст. 170 НК РФ установлен закрытый перечень случаев, когда суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.

В частности, «входной» НДС включается в стоимость основных средств, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Перечень указанных операций приведен в ст. 149 НК РФ.

Если Вы не осуществляете операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, то Вы не имеете права учесть «входной» НДС в стоимости основного средства.

Согласно п. 1 ст. 145 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 млн рублей.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

П. 8 ст. 145 НК РФ установлено, что суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со ст. 171 и 172 НК РФ до использования им права на освобождение, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед началом использования права на освобождение.

В случае, если индивидуальный предприниматель начинает использовать право на освобождение со второго или с третьего месяца квартала восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, начиная с которого указанные лица используют право на освобождение.

В письме от 12.04.2007 г. № 03-07-11/106 Минфин РФ разъяснил, что до представления налогоплательщиком указанного уведомления следует произвести восстановление сумм налога в отношении товаров (работ, услуг), частично использованных при осуществлении операций, облагаемых НДС, в том числе при оказании услуг по сдаче в аренду имущества.

При подаче налогоплательщиком уведомления об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС суммы налога, ранее принятые к вычету по основным средствам, частично использованным при осуществлении операций, облагаемых НДС, и в дальнейшем используемых для операций, не облагаемых этим налогом, подлежат восстановлению с остаточной стоимости этих основных средств, сформированной по данным бухгалтерского учета.

Таким образом, при предъявлении НДС к вычету и получении потом освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, нужно будет восстановить НДС.

Поэтому в Вашем случае проще «входной» НДС вообще не предъявлять к вычету.