Признание безнадежными к взысканию недоимки по налогам, исчисленным за налоговые периоды до 01.01.2015 г., задолженности по пеням и штрафам и их списании

(Письмо Минфина РФ от 13.02.2019 г. № 03-02-08/8597)

С 29 декабря 2017 года вступил в силу Федеральный закон от 28.12.2017 г. № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», ст. 12 которого установлено признание безнадежными к взысканию и списание:

– недоимки по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшейся у физических лиц по состоянию на 01.01.2015 г.;

– недоимки по налогам (за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу РФ), образовавшейся у индивидуальных предпринимателей по состоянию на 01.01.2015 г.;

– соответствующих пеней и штрафов, образовавшихся на 01.01.2015 г.

Решение о списании недоимки и задолженности по пеням и штрафам принимается налоговым органом без участия налогоплательщика по месту жительства физического лица (месту нахождения принадлежащего физическому лицу недвижимого имущества, транспортных средств, месту учета индивидуального предпринимателя) на основании сведений о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам.

В соответствии с правовой позицией, выраженной в определении Верховного Суда РФ от 22.11.2018 г. № 306-КГ18-10607, для целей ст. 12 Закона № 436-ФЗ под подлежащей списанию задолженностью граждан (индивидуальных предпринимателей), образовавшейся на 01.01.2015 г., должны пониматься недоимки по налогам, а также пени и штрафы, известные налоговым органам и подлежавшие взысканию на указанный момент времени, но не погашенные полностью или в соответствующей части в течение 2015–2017 гг.

Распространение ст. 12 Закона № 436-ФЗ на задолженность по налогам, исчисленную за налоговые периоды до 01.01.2015 г., но выявленную по результатам налоговых проверок в 2015–2017 гг., означало бы, что налогоплательщики, уклонявшиеся от исполнения обязанности по уплате налогов, ставятся в привилегированное положение в сравнении с гражданами, уплатившими налоги в полном объеме и в срок, что не отвечает принципу равенства всех перед законом.

Следовательно, недоимка по налогам, задолженность по пеням и штрафам может быть списана только с лиц, которые задекларировали ее до 01.01.2015 г., либо с лиц, налоговая задолженность которых выявлена (начислена) налоговыми органами до указанного дня, но не взыскана на момент вступления в силу Закона № 436-ФЗ.

Указанное определение Верховного Суда РФ направлено ФНС РФ налоговым органам для использования в работе.

При этом указано, что вопросы о списании задолженности в соответствии со ст. 12 Закона № 436-ФЗ подлежат рассмотрению налоговым органом с учетом вышеуказанной позиции Верховного Суда РФ.