Про подарки, призы и агентов

Тематики: НДФЛ

(Письма Минфина РФ от 07.10.2008 г. № 03-04-06-01/294, от 08.10.2008 г. № 03-04-06-01/295)

С 1 января 2008 года согласно п.п. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получающие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц в отношении таких доходов.

До 2008 года такой нормы в ст. 228 НК РФ не было.

Поэтому Минфин РФ разъяснял, что при получении физическими лицами от организации призов, стоимость которых не превышает 4 000 руб., организация не признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях на организацию не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц.

Соответственно, организация не обязана представлять в налоговые органы сведения о таких доходах, полученных физическими лицами.

Организации следует вести персонифицированный учет физических лиц, получивших указанные призы. В случае если стоимость призов одному и тому же физическому лицу превысит в налоговом периоде 4 000 руб., организация будет признана налоговым агентом и, соответственно, на нее будут возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 НК РФ (см. письма от 20.07.2007 г. № 03-04-06-01/254, от 16.08.2007 г. № 03-04-06-01/292).

Аналогичные разъяснения чиновники давали и в отношении подарков, полученных физическими лицами от организации (см. письмо Минфина РФ от 26.07.2007 г. № 03-04-06-01/264).

Со дня введения в действие п.п. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ чиновники молчали девять месяцев.

Наконец они определились и в следующих друг за другом письмах разъяснили, как они трактуют указанную норму.

Правильно, надо сказать, трактуют.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ.

А раз доходы, полученные налогоплательщиком в форме дарения, указаны в ст. 228 НК РФ, то, как правомерно заявил Минфин, при вручении организацией физическим лицам призов как в денежной, так и в неденежной формах в рамках проведения рекламно-маркетинговых мероприятий такая организация не является в соответствии со ст. 226 НК РФ для таких лиц налоговым агентом и исчислять и уплачивать налог, а также предоставлять сведения в налоговый орган в отношении указанных доходов не обязана.

Аналогично – в отношении подарков.

Организация, от которой физическое лицо (как являющееся ее работником, так и не являющиеся таковым) получает доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, не является налоговым агентом в отношении таких доходов данного физического лица и, следовательно, налогоплательщик должен самостоятельно исчислить сумму НДФЛ, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет.

НК РФ не устанавливает обязанности лиц, не являющихся налоговыми агентами, представлять в налоговый орган сведения о полученных от них доходах физическими лицами. Данная обязанность установлена ст. 230 НК РФ только для налоговых агентов.

То есть представлять в налоговый орган сведения по форме 2-НДФЛ на лиц, получивших призы и подарки, не нужно.