Продавец на УСН. Вычет НДС у покупателя

Тематики: НДС, УСН

(Определение Конституционного Суда РФ от 29.03.2016 г. № 460-О)

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением этого налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

С точки зрения Минфина РФ, НДС в счетах-фактурах, выставленных при реализации товаров (работ, услуг) организацией или предпринимателем, применяющими УСН и не исполняющими обязанностей налогоплательщика НДС, предусмотренных ст. 174.1 НК РФ, а также не осуществляющими реализацию товаров (работ, услуг) от своего имени на основании договора комиссии или агентского договора, к вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг) не принимается.

Причем чиновники придерживаются данной позиции на протяжении нескольких лет (письма Минфина РФ от 05.10.2015 г. № 03-07-11/56700, от 01.04.2008 г. № 03-07-11/126, от 29.11.2010 г. № 03-07-11/456, от 16.05.2011 г. № 03-07-11/126).

На стороне налогоплательщиков высшие судебные инстанции.

Президиум ВАС РФ считает, что если продавец не должен был оформлять счет-фактуру, но все же выставил его, то покупатель имеет право на получение налогового вычета НДС по этому счету-фактуре (постановление от 30.01.2007 г. № 10627/06).

В Определении ВАС РФ от 08.04.2009 г. № ВАС-3855/09 указано, что на поставщике лежит обязанность уплатить в бюджет предъявленную в счете-фактуре сумму налога, а покупатель, оплатив стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом НДС, вправе заявить сумму налога к вычету и возмещению, независимо от того, какую систему налогообложения применяет продавец.

Аналогичное мнение и в Определении ВАС РФ от 06.07.2012 г. № ВАС-7996/12.

В Определении от 13.10.2009 г. № 1332-О-О Конституционный Суд РФ указал, что именно счет-фактура служит основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету, независимо от того, кто выставил счет-фактуру.

А в постановлении от 03.06.2014 г. № 17-П Конституционный Суд РФ разъяснил, что одним из проявлений диспозитивности в регулировании налоговых правоотношений выступает право лиц, не являющихся плательщиками НДС, или налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с его исчислением и уплатой, вступить в правоотношения по уплате данного налога, что в силу п. 5 ст. 173 НК РФ возлагает на таких лиц обязанность выставлять покупателю счет-фактуру с выделением в нем суммы налога и, соответственно, исчислять сумму данного налога, подлежащую уплате в бюджет.

Выставленный же покупателю счет-фактура, согласно п. 1 ст. 169 НК РФ, в дальнейшем служит для него основанием для принятия указанных в нем сумм налога к вычету.

В комментируемом Определении Конституционный Суд подтвердил свою позицию, высказанную в постановлении от 03.06.2014 г. № 17-П.

Напомним, что в случае, когда письменные разъяснения Минфина РФ (рекомендации, разъяснения ФНС РФ) по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда РФ, налоговые органы, начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети «Интернет» либо со дня их официального опубликования в установленном порядке, при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов (письмо Минфина РФ от 07.11.2013 г. № 03-01-13/01/47571).