Продажа автомобиля директору организации

Тематики: Особенности налогообложения в конкретных хозяйственных ситуациях, УСН

ООО (УСН: доходы минус расходы) решило продать легковой автомобиль «Мерседес-Бенц» директору с привлечением оценщика. Первоначальная стоимость автомобиля 3 млн руб., затраты на текущий ремонт 1 млн руб., износ автомобиля 100%. Срок полезного использования 5 лет. Продажа автомобиля не является основным видом деятельности.

Нужно ли в договоре купли-продажи прописывать услуги оценщика? Каковы налоговые последствия по НДС, налогу, связанному с применением УСН, НДФЛ? Какие документы должен предъявить оценщик, и что, если у оценщика нет БСО и ККТ при расчете наличными? Нужно ли решение учредителя?

Согласно ст. 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять гражданские права и нести гражданские обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Учредитель (участник) юридического лица или собственник его имущества не отвечает по обязательствам юридического лица, а юридическое лицо не отвечает по обязательствам учредителя (участника) или собственника, за исключением случаев, предусмотренных ГК РФ или другим законом (ст. 56 ГК РФ).

В соответствии со ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» единоличный исполнительный орган общества (в Вашем случае – директор) без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки.

Порядок деятельности единоличного исполнительного органа общества и принятия им решений устанавливается уставом общества, внутренними документами общества, а также договором, заключенным между обществом и лицом, осуществляющим функции его единоличного исполнительного органа.

Сделки, в совершении которых имеется заинтересованность лица, осуществляющего функции единоличного исполнительного органа общества, совершаются обществом в соответствии с положениями ст. 45 Закона № 14-ФЗ.

Указанные лица признаются заинтересованными в совершении обществом сделки в случаях, если они являются стороной сделки, занимают должности в органах управления юридического лица, являющегося стороной сделки, в иных случаях, определенных уставом общества.

Указанные лица должны доводить до сведения общего собрания участников общества информацию об известных им совершаемых или предполагаемых сделках, в совершении которых они могут быть признаны заинтересованными.

Сделка, в совершении которой имеется заинтересованность, должна быть одобрена решением общего собрания участников общества.

В решении об одобрении сделки должны быть указаны лицо или лица, являющиеся сторонами, выгодоприобретателями в сделке, цена, предмет сделки и иные ее существенные условия.

Согласно ст. 105.1 НК РФ если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

В соответствии с п.п. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа (директор), признаются взаимозависимыми лицами.

Ст. 105.3 НК РФ установлено, что цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.

В случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

Согласно ст.105.14 НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами.

П.п. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ предусмотрено, что сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признается контролируемой в случае, если хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций или применяет к налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку 0% в соответствии с п. 5.1 ст. 284 НК РФ, при этом другая сторона (стороны) сделки не освобождена (не освобождены) от этих обязанностей и не применяет (не применяют) налоговую ставку 0%по указанным обстоятельствам.

В письме от 01.06.2015 г. № 03-01-18/31603 Минфин РФ разъяснил, что под освобождением от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций в целях п.п. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ возможно понимать в том числе освобождение от данных обязанностей в связи с применением УСН.

Физическое лицо не может быть освобождено от обязанности уплачивать налог на прибыль организаций, поскольку не является налогоплательщиком налога на прибыль организаций.

Поэтому физическое лицо не может рассматриваться в целях п.п. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ в качестве стороны сделки, которая освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций или применяет к налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку 0% в соответствии с п. 5.1 ст. 284 НК РФ.

Также сделка признается контролируемой, если сумма дохода по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей.

Таким образом, сделка между ООО и его директором в Вашем случае не является контролируемой.

Минфин РФ в письме от 18.10.2012 г. № 03-01-18/8-145 разъяснил, что исходя из совокупности норм НК РФ сделки между взаимозависимыми лицами можно разделить на две группы: контролируемые, признаваемые таковыми при соблюдении положений ст. 105.14 НК РФ, и иные сделки между взаимозависимыми лицами.

В случаях совершения между взаимозависимыми лицами сделок, не отвечающих признакам контролируемых, в которых исчисление налоговой базы осуществляется на основании положений отдельных статей части второй НК РФ исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, контроль соответствия цен, примененных в таких сделках, рыночным ценам может быть предметом выездных и камеральных проверок.

В случаях установления фактов уклонения от налогообложения в результате манипулирования налогоплательщиком ценами в сделках необходимо доказывание получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в рамках выездных и камеральных проверок, в том числе с применением методов, установленных главой 14.3 НК РФ.

При этом согласно п. 4 ст. 105.3 НК РФ налоговые органы могут проверить полноту исчисления и уплаты только следующих налогов:

1) налога на прибыль организаций;

2) НДФЛ, уплачиваемого в соответствии со ст. 227 НК РФ (предприниматели, нотариусы, адвокаты);

3) налога на добычу полезных ископаемых (в случае, если одна из сторон сделки является налогоплательщиком указанного налога и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для налогоплательщика объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которых налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах);

4) НДС (в случае, если одной из сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся (не являющийся) налогоплательщиком НДС или освобожденная (освобожденный) от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС).

В письме от 09.08.2013 г. № 03-01-18/32298 Минфин РФ подтвердил, что налоговый контроль в отношении полноты исчисления и уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, п. 4 ст. 105.3 НК РФ не предусмотрен.

Поэтому если организация применяет УСН, то в рамках контроля налоговые органы не вправе доначислить организации налог.

Ст. 105.7 НК РФ установлено, что при проведении налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (в том числе при сопоставлении коммерческих и (или) финансовых условий анализируемой сделки и ее результатов с коммерческими и (или) финансовыми условиями сопоставимых сделок и их результатами) ФНС РФ использует следующие методы:

1) метод сопоставимых рыночных цен;

2) метод цены последующей реализации;

3) затратный метод;

4) метод сопоставимой рентабельности;

5) метод распределения прибыли.

В случае, если указанные методы не позволяют определить, соответствует ли цена товара (работы, услуги), примененная в разовой сделке, рыночной цене, соответствие цены, примененной в такой сделке, рыночной цене может быть определено исходя из рыночной стоимости предмета сделки, устанавливаемой в результате независимой оценки в соответствии с законодательством РФ.

При этом под разовой сделкой понимается сделка, экономическая суть которой отличается от основной деятельности организации и которая осуществляется на разовой основе.

Вероятно, Вы решили провести независимую оценку на основании данной нормы НК РФ.

Согласно п.п. 27 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные доходы на расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством РФ) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы.

Ст. 8 Федерального закона от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» установлено, что проведение оценки объектов оценки является обязательным в случае вовлечения в сделку объектов оценки, принадлежащих полностью или частично РФ, субъектам РФ либо муниципальным образованиям, в том числе при проведении оценки объектов оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налогооблагаемой базы.

Следовательно, во-первых, в Вашем случае привлечение независимого оценщика является не обязательным, а инициативным.

Во-вторых, Ваша организация не относится к числу перечисленных в ст. 8 Закона № 135-ФЗ организаций.

Таким образом, для целей налогообложения Вы не сможете учесть расходы на независимую оценку имущества.

В бухгалтерском учете расходы по проведению независимой оценки отражаются в составе прочих расходов.

Согласно ст. 9 Закона № 135-ФЗ основанием для проведения оценки является договор на проведение оценки, заключенный заказчиком с оценщиком или с юридическим лицом, с которым оценщик заключил трудовой договор.

Обязательные требования к договору на проведение оценки установлены ст. 10 Закона № 135-ФЗ.

Договор на проведение оценки заключается в простой письменной форме.

Договор на проведение оценки должен содержать:

– цель оценки;

– описание объекта или объектов оценки, позволяющее осуществить их идентификацию;

– вид определяемой стоимости объекта оценки;

– размер денежного вознаграждения за проведение оценки;

– дату определения стоимости объекта оценки;

– сведения об обязательном страховании гражданской ответственности оценщика в соответствии с Законом № 135-ФЗ;

– наименование саморегулируемой организации оценщиков, членом которой является оценщик, и место нахождения этой организации;

– указание на стандарты оценочной деятельности, которые будут применяться при проведении оценки;

– указание на размер, порядок и основания наступления дополнительной ответственности по отношению к ответственности, установленной гражданским законодательством и ст. 24.6 закона, оценщика или юридического лица, с которым оценщик заключил трудовой договор;

– сведения о договоре страхования ответственности юридического лица, с которым оценщик заключил трудовой договор, за нарушение требований договора на проведение оценки и договора страхования ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц в результате нарушения требований настоящего Федерального закона, федеральных стандартов оценки, иных нормативных правовых актов РФ в области оценочной деятельности, стандартов и правил оценочной деятельности;

– сведения о независимости юридического лица, с которым оценщик заключил трудовой договор, и оценщика в соответствии с требованиями ст. 16 закона.

В договоре на проведение оценки, заключенном заказчиком с юридическим лицом, должны быть указаны сведения об оценщике или оценщиках, которые будут проводить оценку, в том числе фамилия, имя, отчество оценщика или оценщиков.

Датой определения стоимости объекта оценки (датой проведения оценки, датой оценки) является дата, по состоянию на которую определена стоимость объекта оценки.

В соответствии со ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» ККТ применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных законом.

Субъектами оценочной деятельности признаются физические лица, являющиеся членами одной из саморегулируемых организаций оценщиков и застраховавшие свою ответственность в соответствии с требованиями закона.

Оценщик может осуществлять оценочную деятельность самостоятельно, занимаясь частной практикой, а также на основании трудового договора между оценщиком и юридическим лицом, которое соответствует условиям, установленным ст. 15.1 закона (ст. 4 Закона № 135-ФЗ).

Оценщик – частное лицо – может осуществлять деятельность как без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, так и быть зарегистрированным в качестве ИП.

Если оценщик является ИП, то он обязан при оказании услуг с расчетами наличными деньгами или банковской картой выдать кассовый чек.

Если оценщик занимается частной практикой без регистрации в качестве ИП, то требования Закона № 54-ФЗ на него не распространяются.

Ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Кассовый чек и БСО являются первичными учетными документами.

При их отсутствии Вы не можете учесть расходы на проведение оценки.

Поэтому если оценщик занимается частной практикой, лучше произвести безналичные расчеты, перечислив деньги на банковскую карту оценщика.

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, является доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды.

При получении налогоплательщиком дохода в виде указанной материальной выгоды налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

Таким образом, сообщил Минфин РФ в письме от 28.06.2012 г. № 03-04-05/3-790, в случае признания физического лица и организации взаимозависимыми лицами в соответствии со ст. 105.1 НК РФ доход в виде материальной выгоды может возникнуть у физического лица при покупке у организации имущества по цене ниже цены идентичных (однородных) объектов имущества, реализуемых такой организацией в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми.

При получении налогоплательщиком от организации дохода в виде материальной выгоды организация признается на основании ст. 226 НК РФ налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджетную систему РФ.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме.

При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

Таким образом, разъяснил Минфин РФ в письме от 16.06.2008 г. № 03-04-06-01/169, если организация, заключившая договор купли-продажи, осуществляет выплату налогоплательщику каких-либо доходов, например, заработной платы, то из таких выплат должен удерживаться НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды.

При продаже автомобиля датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

При этом учет в расходах остаточной стоимости основных средств, приобретенных налогоплательщиком в период применения УСН (или до перехода на указанный специальный налоговый режим) и реализованных до истечения установленного срока их использования в период применения УСН, ст. 346.16 НК РФ не предусмотрен (письмо Минфина РФ от 03.03.2014 г. № 03-11-11/8833).

Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Поэтому при продаже автомобиля никаких налоговых последствий по НДС не возникает.

Распечатать статью

В новом номере журнала:

Продажа автомобиля директору организации

Еще по теме: