Продажа долей в уставном капитале ООО, приобретенных в разные налоговые периоды

Тематики: НДФЛ

(Письмо Минфина РФ от 26.10.2017 г. № 03-04-05/70512)

Согласно п. 17.2 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогооб-ложения доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российской организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более 5 лет.

Данная норма применяется в отношении долей в уставном капитале, приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года.

Таким образом, освобождение от налогообложения доходов от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций производится в случае, если указанные доли были приобретены начиная с 1 января 2011 года и на дату реализации непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более 5 лет.

В случае если одно из перечисленных условий не соблюдается, положения п. 17.2 ст. 217 НК РФ не применяются и доходы от реализации долей подлежат налогообложению в установленном порядке.

При этом согласно абз. 2 п.п. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав.

Минфин разъяснил, что специальных положений, устанавливающих порядок определения очередности реализуемых налогоплательщиком долей в уставном капитале организации, приобретенных им в различные налоговые периоды, НК РФ не содержит.

В этой связи налогоплательщик вправе самостоятельно определять, какие именно доли по времени их приобретения реализуются им в каждой конкретной сделке.