Продажа ценных бумаг с рассрочкой платежа

Тематики: НДФЛ

(Письмо ФНС РФ от 27.01.2016 г. № БС-4-11/1077@)

В соответствии с п. 12 ст. 214.1 НК РФ финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов.

При этом НК РФ не содержит особенностей порядка учета налогоплательщиком документально подтвержденных расходов, принимаемых в уменьшение суммы облагаемых налогом доходов, полученных от продажи ценных бумаг с рассрочкой платежа в разных налоговых периодах.

ФНС разъяснила, что поскольку уменьшение суммы облагаемых налогом доходов, полученных от продажи ценных бумаг (в том числе с рассрочкой платежа), на сумму документально подтвержденных расходов является правом налогоплательщика, налогоплательщик может самостоятельно определять порядок учета таких расходов, принимаемых в уменьшение в разных налоговых периодах.

Частным случаем такого распределения является учет полной суммы произведенных расходов, связанных с приобретением реализованного пакета ценных бумаг, по итогам любого из налоговых периодов, в котором производились выплаты соответствующего дохода.

Согласно абз. 2 п. 12 ст. 214.1 НК РФ расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение дохода по операциям с ценными бумагами или по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися или не обращающимися на организованном рынке, либо на уменьшение соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально доле каждого вида дохода и включаются в расходы при определении финансового результата налоговым агентом по окончании налогового периода, а также в случае прекращения действия до окончания налогового периода последнего договора налогоплательщика, заключенного с лицом, выступающим налоговым агентом в соответствии с настоящей статьей.

Если в налоговом периоде, в котором осуществлены указанные расходы, доходы соответствующего вида отсутствуют, то расходы принимаются в том налоговом периоде, в котором признаются доходы.

По мнению чиновников, в связи с тем что рассрочка платежа является одной из форм совершения расчетов по сделке и не приводит к возникновению в связи с применением такой формы оплаты различных видов доходов, основания для применения в рассматриваемой ситуации положений абз. 2 п. 12 ст. 214.1 НК РФ отсутствуют.