Профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ

Тематики: НДФЛ

Физическое лицо имеет в собственности земельный участок с постройками на нем. Все объекты сдаются в аренду предприятию. Уменьшается ли НДФЛ, рассчитанный из арендной платы, на сумму налогов (земельный и имущество)?

В соответствии со ст. 208 и 209 НК РФ доходы, получаемые физическими лицами — собственниками имущества по договорам аренды этого имущества, являются объектом налогообложения по НДФЛ по налоговой ставке 13% у налоговых резидентов РФ.

Если физическое лицо не зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя, то при выплате арендодателям доходов от сдачи имущества в аренду организация-арендатор признается налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 и 230 НК РФ, в том числе по исчислению, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц и по предоставлению сведений о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета.

Такова позиция проверяющих (письма Минфина РФ от 17.01.2011 г. № 03-04-06/6-1, ФНС РФ от 01.11.2010 г. № ШС-37-3/14584@).

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 221 НК РФ налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

При этом указанные налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

По мнению налоговиков, если согласно условиям договора аренды расходы на коммунальные и эксплуатационные услуги в арендную плату включены, т.е. когда такие расходы производит за свой счет арендодатель, то налоговая база по НДФЛ в части доходов, полученных им от арендатора в виде арендных платежей, в сумме которых согласно условиям договора аренды учтены указанные затраты арендодателя, уменьшается на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на коммунальные и эксплуатационные услуги (письмо ФНС РФ от 02.10.2008 г. № 3-5-04/564@).

Однако Минфин РФ указывает, что Гражданский кодекс РФ предусматривает самостоятельное правовое регулирование договоров аренды и договоров возмездного оказания услуг.

Специальных норм, относящих договоры аренды к договорам оказания услуг для целей уплаты налога на доходы физических лиц, в главе 23 НК РФ также не имеется.

Таким образом, профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 221 НК РФ, в отношении доходов физических лиц, полученных от сдачи в субаренду помещения, не применяются (письмо от 29.12.2006 г. № 03-05-01-05/290).

Кстати, Президиум ВАС РФ также обращает внимание на то, что из анализа п. 5 ст. 38 и ст. 39 НК РФ не следует, что доход от сдачи имущества в аренду признается выручкой от реализации товаров, работ или услуг (постановление от 22.07.2003 г. № 11668/01).

Ст. 221 НК РФ установлено, что в целях ст. 221 НК РФ к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период в установленном законодательством о налогах и сборах порядке, а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период в установленном законодательством РФ порядке.

Однако, учитывая, что проверяющие не выработали единого мнения по вопросу учета расходов арендодателем — физическим лицом, в настоящее время данный вопрос является спорным.

И предугадать позицию Вашей ИФНС сложно.

Если же физическое лицо — арендодатель имеет статус индивидуального предпринимателя, то оно имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками — индивидуальными предпринимателями, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Также к расходам индивидуального предпринимателя будут отнесены и суммы земельного налога.