Производственная деятельность при применении УСН. И не то, чтобы да, и не то, чтобы нет
Индивидуальный предприниматель на УСН с объектом налогообложения «доходы – расходы». ОКВЭД 18.24 «Производство прочей одежды и аксессуаров». В штате нет швеи, продукцию отшивает по заказу из давальческого сырья стороннее швейное ателье. Можно ли данную деятельность считать производством и применять льготные ставки по УСН и страховым взносам?
———————
Являемся ли мы производителями, если производим закуп необходимых комплектующих для моторов и собираем их на месте. При этом одна из основных составляющих данного мотора запатентована на наше имя и по нашим заказам производится только для нас(сами производить ее мы не можем, т.к. это связано с отливкой)
Если мы производители, то каковы наши льготы по налогообложению? Численность работников 7 человек.
Ст. 346.20 НК РФ установлено, что в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.
Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Законом Свердловской области от 15.06.2009 г. № 31-ОЗ установлены дифференцированные налоговые ставки при применении упрощенной системы налогообложения в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
С 1 января 2013 года предельная ставка налога для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», установлена в размере 7%.
Перечень видов деятельности, удельный вес доходов от осуществления которых учитывается при предоставлении налогоплательщикам права использовать налоговую ставку 5% при применении УСН в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, состоит из 24 пунктов.
В частности, ставка 5% применяется при осуществлении видов деятельности, входящих в класс «Производство одежды; выделка и крашение меха» в соответствии с ОКВЭД.
В класс ОКВЭД 18 «Производство одежды; выделка и крашение меха» входит группа 18.24 «Производство прочей одежды и аксессуаров».
Ставка налога 5% устанавливается для налогоплательщиков, у которых в налоговом периоде, за который подлежит уплате налог, удельный вес доходов от осуществления одного или нескольких видов деятельности, указанных в Законе, составляет в общей сумме доходов до их уменьшения на величину расходов не менее 70%.
Поэтому определяющим в Вашей ситуации является: признаетесь Вы производителем или не признаетесь.
Согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично.
Исходя из ст. 783 ГК РФ общие положения о подряде (ст. 702-729 ГК РФ) и положения о бытовом подряде (ст. 730-739 ГК РФ) применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит ст. 779-782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.
Так, п. 1 ст. 702 ГК РФ предусмотрено, что по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Ст. 703 ГК РФ установлено, что по договору подряда могут выполняться работы по изготовлению или переработке (обработке) вещи либо выполняться другие работы с передачей их результатов заказчику.
Также по договору подряда предусмотрено выполнение работ с использованием материала заказчика (ст. 713 ГК РФ).
По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, по итогам выполнения работ подрядчик передает права на изготовленную продукцию заказчику (ст. 703 ГК РФ).
По мнению Минфина РФ, если организация и (или) индивидуальный предприниматель осуществляют розничную реализацию товаров, изготовленных по их заказам третьей стороной в рамках договоров подряда, при этом непосредственно в производственном процессе не участвуют, то такая организация и (или) индивидуальный предприниматель не могут быть признаны изготовителями указанных товаров.
Если организация и (или) индивидуальный предприниматель реализуют товары, изготовленные по их заказам третьей стороной в рамках договоров подряда, при этом участвуют в производственном процессе, связанном с изготовлением указанных товаров (например, предоставляют исполнителю или подрядчику сырье, орудия труда, площади для производства, работников, разрабатывают эскизы продукции и т.п.), то такую деятельность следует рассматривать в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности, направленной на извлечение доходов от осуществления розничной торговли продукцией собственного производства (изготовления) (письмо от 22.02.2012 г. № 03-11-06/3/11).
При этом чиновники в качестве аргументации обращаются к нормам гражданского и трудового права.
Так, согласно Закону РФ от 07.02.1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей» изготовителями признаются организация независимо от ее организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, производящие товары для реализации потребителям.
Исполнителями являются организация независимо от ее организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, выполняющие работы или оказывающие услуги потребителям по возмездному договору.
Продавцами признаются организация независимо от ее организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, реализующие товары потребителям по договору купли-продажи.
Нормы ГК РФ, регулирующие отношения подряда и возмездного оказания услуг, также различают заказчика и исполнителя (подрядчика).
В соответствии со ст. 209 Трудового кодекса РФ под производственной деятельностью понимается совокупность действий работников с применением средств труда, необходимых для превращения ресурсов в готовую продукцию, включающих производство и переработку различных видов сырья, строительство, оказание различных видов услуг.
В то же время к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от продажи товаров в розницу.
Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в постановлении от 14.10.2008 г. № 6693/08 изложил свое видение данной проблемы.
Ситуация: предприниматель закупала за наличный расчет ткань у индивидуальных предпринимателей, упаковочный материал, затем на основании договора на оказание услуг передавала их другому предпринимателю для пошива постельного белья, выплачивая ему вознаграждение за услуги по пошиву, получала от него изготовленные комплекты постельного белья в упакованном виде и реализовывала их покупателям за наличный расчет через свою торговую точку.
Президиум ВАС РФ разъяснил, что предприниматель лично пошив постельного белья не осуществляет. ИФНС не установлена организация предпринимателем единого производственного цикла по изготовлению комплектов постельного белья. Предприниматель, осуществляющий пошив белья, самостоятельно уплачивает налоги по результатам своей предпринимательской деятельности.
Следовательно, предприниматель не является изготовителем товаров, ее предпринимательская деятельность заключается в розничной торговле изготовленными для нее третьим лицом швейными изделиями и получении прибыли именно от этого вида деятельности – розничной торговли.
Способ изготовления товаров (третьим лицом из давальческого сырья, принадлежащего предпринимателю) не влияет в данном случае на квалификацию предпринимателя в качестве продавца товаров, осуществляющего розничную торговлю через места организации торговли, а не в качестве изготовителя товаров.
Во введении ОКВЭД указано, что деятельность хозяйствующих субъектов по продаже от своего имени продукции, произведенной по их заказу на других предприятиях, классифицируется в разделе G (оптовая и розничная торговля).
Когда хозяйствующие субъекты играют существенную роль в проектировании и разработке продукции (обеспечивают исполнителя технической, технологической, конструкторской документацией, необходимой для производства; передают исполнителю «ноу-хау», патенты и т.п., то есть фактически стимулируют производство принципиально новой для него продукции), принимают на себя риск, связанный с производством (являются собственниками сырья и материалов, из которых производится продукция; передают исполнителю в аренду или в лизинг на время выполнения заказа необходимое оборудование, технологические приспособления и т.д.), и объем производства данной продукции в течение года составляет не менее 50% продукции этого вида на предприятии в целом, их деятельность классифицируется так, как если бы эта продукция производилась хозяйствующим субъектом самостоятельно.
Поскольку в первом вопросе нет конкретной информации, на каких условиях Вы взаимодействуете с подрядчиком, Вам нужно самостоятельно определить, признаетесь ли Вы изготовителем продукции, исходя из вышеизложенных критериев.
По второму вопросу: у Вас есть все шансы для признания производителем, определитесь только с объемом продукции.
Ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» определены условия, при соблюдении которых налогоплательщики налога при УСН вправе применять пониженные тарифы страховых взносов.
Пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов — организаций и предпринимателей, применяющих УСН, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, применяются, если основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с ОКВЭД) являются виды деятельности, перечисленные в п.п. 8 п. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ.
Соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.
То есть в целях применения пониженных тарифов страховых взносов (в 2013 году – только в ПФР по тарифу 20%) Вам также нужно определить, признаетесь ли Вы производителем продукции.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.