Производство «встало». Учет затрат

Тематики: Налог на прибыль организаций

Компания приостановила деятельность в связи с отсутствием реализации. Куда девать затраты по амортизации основных средств основного производства, по оплате труда?

При приостановлении деятельности предприятия, как правило, оформляется простой.

Под простоем ст. 72.2 Трудового кодекса РФ подразумевает временную приостановку работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера.

Простой может быть по вине работодателя, по вине работника, по причинам, не зависящим от работодателя и работника.

В Вашем случае простой классифицируется как простой по вине работодателя, поскольку работодатель не может выполнить обязанность предоставить работнику работу, обусловленную трудовым договором.

Если деятельность предприятия приостановлена, работодатель обязан уведомить об этом работников.

Для этого следует издать соответствующий приказ с указанием даты начала и продолжительности простоя.

В этом же приказе устанавливается порядок оплаты времени простоя.

Согласно ст. 157 ТК РФ время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника.

Средний заработок исчисляется в порядке, предусмотренном ст. 139 ТК РФ и по правилам, установленным Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922.

В бухгалтерском учете сумма оплаты времени простоя отражается по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расходы с персоналом по оплате труда».

Суммы оплаты времени простоя учитываются в целях налогообложения прибыли как потери от простоев по внутрипроизводственным причинам в составе внереализационных расходов (п.п. 3 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Нередки случаи, когда налоговики считают, что учету подлежат лишь расходы, связанные с оплатой времени простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника.

Но суды придерживаются иного мнения.

Так, в постановлении от 19.04.2005 г. № 13591/04 Президиум ВАС РФ отметил, что понятие «простой» для целей применения главы 25 НК РФ, а также критерии, по которым причины его возникновения можно было бы отнести к внутрипроизводственным либо внешним, НК РФ не содержит.

Вопрос, касающийся простоя и оплаты времени простоя, относится к сфере трудовых отношений и регулируется нормами трудового законодательства.

Суд особо отметил, что государством гарантирована оплата работнику времени простоя в определенном размере, и организация не вправе не оплачивать время простоя либо уменьшать размер его оплаты, за исключением одного случая – наличия вины работника организации.

Поэтому убытки (потери), связанные с оплатой времени простоя, не зависят от воли организации и не могут рассматриваться как экономически неоправданные.

Аналогичная позиция и у Минфина РФ (письмо от 15.10.2008 г. № 03-03-06/4/71).

ФНС РФ в письме от 20.04.2009 г. № 3-6-03/109, сославшись на вышеупомянутое постановление Президиума ВАС РФ, также сообщила, что работодатель вправе относить к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, всю сумму оплаты времени простоя как экономически обоснованные расходы (ст. 252 НК РФ).

Суммы оплаты времени простоя облагаются страховыми взносами в ПФР, фонды медстрахования и ФСС РФ (ст. 7 Федерального закона РФ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ).

На суммы оплаты времени простоя начисляются также взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

П. 7 ст. 7 Федерального закона РФ от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» прямо установлено, что пособие по временной нетрудоспособности за период простоя выплачивается в том же размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не выше размера пособия, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам.

Но в неофициальных разъяснениях чиновники из ФСС заявляли, что из вышеприведенного п. 7 ст. 7 Закона № 255-ФЗ следует, что при наступлении временной нетрудоспособности до периода простоя пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в общеустановленном порядке и за период, совпавший с периодом простоя, в сумме сохраненного на этот период заработка, то есть в сумме 2/3 среднего заработка либо 2/3 тарифной ставки, но не превышающей суммы пособия, исчисленного в общеустановленном порядке.

В прошлом году редакция опровергала такую точку зрения.

При этом мы отмечали, что доказать обратное можно будет только в споре.

Теперь же уже и спорить не придется.

Президиум ВАС РФ 18 мая 2010 г. принял постановление № 17762/09, в котором указал, что у органов ФСС РФ нет оснований признавать незаконным начисление страхователем пособий по временной нетрудоспособности за период простоя.

Аргументировал свою позицию Президиум ВАС РФ следующим.

Исходя из ст. 72.2 ТК РФ простой – это временная приостановка работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера.

Ст.157 ТК РФ предусмотрено, что время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника.

Согласно ст. 6 Закона № 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности выплачивается лицу во всех случаях, перечисленных в частях 1-7 данной статьи, за календарные дни, приходящиеся на соответствующий период, за исключением календарных дней, приходящихся на периоды, указанные в ч. 1 ст. 9 Закона.

Ни нормами ТК РФ, ни нормами иных федеральных законов простой не отнесен к периодам освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработка.

Вместе с тем ч. 7 ст. 7 Закона № 255-ФЗ определяет, что пособие по временной нетрудоспособности за период простоя выплачивается в том же размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не выше размера пособия, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам.

Поскольку норма ч. 7 ст. 7 Закона № 255-ФЗ является специальной, начисление страхователем пособий по временной нетрудоспособности за период простоя является законным.

Кроме того, Президиум ВАС РФ также необоснованным признал вывод ФСС РФ о том, что норма ч. 7 ст. 7 Закона № 255-ФЗ может быть применена только в том случае, когда работник был отправлен в простой после наступления страхового случая, то есть после получения листка нетрудоспособности, поскольку законодателем не установлена зависимость выплаты пособия по временной нетрудоспособности от времени ее наступления: в период простоя либо до периода простоя.

Суд отметил, что содержащееся в настоящем постановлении Президиума ВАС РФ толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.

Это позволяет с полной уверенностью говорить о том, что все арбитражные суды будут в данном вопросе на стороне налогоплательщиков.

А при таком положении дел слабо верится в то, что ФСС РФ сознательно пойдет на заведомо проигрышное судебное разбирательство.

В отношении начисления амортизации по «простаивающим» основным средствам нужно учитывать следующее.

Для целей бухгалтерского учета начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится (п. 24 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н).

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Начисление амортизации можно приостановить, если перевести по решению руководителя основное средство на консервацию на срок более трех месяцев (п. 23 ПБУ 6/01).

Для целей налогообложения прибыли также переведенные по решению руководителя организации на консервацию продолжительностью более трех месяцев основные средства исключаются из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ).

А значит на период консервации амортизация по основному средству не начисляется.

Начисление амортизации по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

При этом расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, относятся к внереализационным расходам (п.п. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Ст. 318 НК РФ установлен порядок определения суммы расходов на производство и реализацию.

Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности, суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Согласно п. 2 ст. 318 НК РФ прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.

Если основное средство не консервировалось, то сумма начисленной за месяцы простоя амортизации может быть признана в целях налогообложения прибыли в качестве расхода текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции в соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ.

Так считает Минфин РФ (письма от 09.04.2010 г. № 03-03-06/1/246, от 13.03.2009 г. № 03-03-06/1/141).

То есть по мере возобновления деятельности и реализации продукции (товаров, работ, услуг) Вы сможете учесть суммы начисленной за время простоя амортизации.

Арбитражные суды придерживаются аналогичной позиции.

Например, по мнению ФАС Уральского округа, неиспользование оборудования в связи с его временным простоем, не свидетельствует о том, что данное имущество не подлежит амортизации и не является основанием для исключения его из состава амортизируемого имущества, и, соответственно, основанием для исключения из состава расходов, уменьшающих налоговую базу, сумм начисленной по такому имуществу амортизации (постановление от 30.09.2009 г. № Ф09-7348/09-С3).