Прощение долга между ООО и индивидуальным предпринимателем

Тематики: Хозяйственная деятельность

ООО берет беспроцентный займ у индивидуального предпринимателя. Директор ООО и ИП – одно лицо.
Как простить долг ООО? Какие документы для этого составляет ИП? Считается ли это реализацией? Какие санкции ждать от налоговой инспекции?

О взаимозависимых лицах и беспроцентных займах редакция подробно писала в № 13 «А-Э» за 2016 г.

Поэтому сразу перейдем к прощению долга.

В соответствии со ст. 415 ГК РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

Обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга.

Президиум ВАС РФ в Информационном письме от 21.12.2005 г. № 104 указал, что отношения кредитора и должника по прощению долга можно квалифицировать как дарение, только если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара.

Оценивая квалификацию прощения долга в качестве разновидности дарения, суд указал, что квалифицирующим признаком дарения является согласно п. 1 ст. 572 НК РФ его безвозмездность.

Однако п.п. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ установлено, что в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3 000 рублей.

То есть установлен прямой запрет на дарение.

Согласно п. 3 ст. 23 ГК РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями.

Следовательно, п.п. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ применяется и к отношениям, одной из сторон которых является индивидуальный предприниматель.

Поэтому для того, чтобы не вызвать претензий у налоговых органов, заемщику—ООО лучше вернуть часть займа.

Президиум ВАС РФ считает, что признание для целей налогообложения убытков, полученных в результате прощения долга, может быть признано правомерным, если налогоплательщиком представлены доказательства направленности этих действий на получение дохода, о чем может свидетельствовать наличие у кредитора, освобождавшего должника от лежащих на нем обязанностей, коммерческого интереса в прощении долга, который, в частности, может выражаться в достижении соответствующего мирового соглашения, направленного на урегулирование взаимных требований.

Об отсутствии намерения кредитора одарить должника может свидетельствовать, в частности, взаимосвязь между прощением долга и получением кредитором имущественной выгоды по какому-либо обязательству между теми же лицами.

В постановлении от 15.07.2010 г. № 2833/10 Президиум ВАС РФ отметил, что прощение долга не будет считаться дарением, если кредитором, например, предпринимались действия по взысканию задолженности в судебном порядке, прощение долга являлось одним из условий мирового соглашения, направленного на реальное погашение долга, но в меньшем размере.

Если между сторонами не предусматривалось прощение долга в меньшем размере, то сумму прощенного долга признают даром.

А согласно п. 1 ст. 168 ГК РФ сделка, нарушающая требования закона или иного правового акта, является оспоримой, если из закона не следует, что должны применяться другие последствия нарушения, не связанные с недействительностью сделки.

Средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации в результате соглашения с заимодавцем о прощении долга, рассматриваются в качестве безвозмездно полученных.

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением доходов, перечисленных в ст. 251 НК РФ, для целей налогообложения прибыли относятся к внереализационным доходам отчетного (налогового) периода (п. 8 ст. 250 НК РФ) (письмо Минфина РФ от 06.03.2009 г. № 03-03-06/1/112).

В соответствии со ст. 221 НК РФ индивидуальные предприниматели определяют состав расходов, принимаемых к вычету, самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Поэтому индивидуальный предприниматель — заимодавец не учитывает для целей НДФЛ сумму прощенного долга по договору займа.

Прощение долга можно оформить соглашением в письменной форме.

П. 2 ст. 434 ГК РФ установлено, что договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена письмами, телеграммами, телексами, телефаксами и иными документами, в том числе электронными документами, передаваемыми по каналам связи, позволяющими достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.

ВАС РФ признает достаточным и просто извещение займодавцем заемщика письмом о прощении долга (Определение от 28.02.2011 г. № ВАС-255/11).