Свежий номер: № 46 (83) – Ноябрь 2021

Проценты по договору займа. Если размер начисленных и уплаченных процентов не совпадает

Статья в журнале: №28 (988) — Июль 2011 , опубликовано 20.07.2011

(Письмо Минфина РФ от 06.07.2011 г. № 03-03-06/1/406)

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318-320 НК РФ.

В случае применения метода начисления в соответствии с нормами п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Согласно п. 4 ст. 328 НК РФ налогоплательщик, определяющий расходы по методу начисления, определяет сумму расхода, выплаченного либо подлежащего выплате в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора.

В письме от 03.02.2011 г. № 03-03-06/1/57 Минфин РФ подчеркнул, что налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе расходов сумму процентов, причитающуюся к выплате на конец месяца.

В связи с этим проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия договора займа, на конец каждого месяца пользования предоставленными денежными средствами, вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов.

Налоговики также указывают, что ст. 328 НК РФ четко определяется, что сумма процентов относится непосредственно к периоду пользования заемными средствами.

Именно такой подход, а не применение установленной договором даты расчетов по суммам процентов, определен и нормой п. 4 ст. 328 НК РФ, где говорится о том, что первичным документом для учета процентов в составе расходов является выписка о движении денежных средств налогоплательщика по банковскому счету.

В таком контексте понятие «сумма процентов, причитающаяся к выплате на конец месяца» быстрее должно означать признание процентов на конец каждого месяца пользования заемными средствами, нежели их признание по дате, на которую стороны условиями договора перенесли (отсрочили) срок расчетов по суммам задолженности (письмо ФНС РФ от 17.03.2010 г. № 3-2-06/22).

Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам установлены в ст. 269 НК РФ.

В целях ст. 269 НК РФ под ставкой рефинансирования ЦБ РФ понимается:

– в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, – ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

– в отношении прочих долговых обязательств – ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

В течение срока действия договора займа организация начисляет и включает в состав расходов проценты по займу ежемесячно, на конец соответствующего отчетного периода и применяет ставку рефинансирования ЦБ РФ в порядке, установленном ст. 269 НК РФ.

Договором займа, заключенным на период, охватывающий несколько налоговых периодов, может быть предусмотрено, что размер процентной ставки за пользование займом определяется ставкой рефинансирования ЦБ РФ на день исполнения заемщиком денежного обязательства по погашению займа или его соответствующей части.

То есть размер процентов за пользование займом можно определить только в момент оплаты одновременно суммы долга и процентов.

В этом случае, сообщил Минфин в комментируемом письме, в момент оплаты суммы долга и процентов в конце срока действия договора займа, когда размер процентов становится известен, в случае несовпадения размера начисленных и подлежащих учету процентов по займу налогоплательщику необходимо сделать пересчет исходя из действующей на дату признания расходов в виде процентов ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Расходы (доходы) в виде доначисления (уменьшения) процентов по договору займа возникают в связи с установленным законодательством РФ порядком отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам.

Возникновение таких доходов (расходов) не является ошибкой (искажением) в исчислении налоговой базы.

В связи с этим, по мнению финансового ведомства, доначисления (уменьшения) процентов по договору займа в целях налогообложения прибыли отражаются в составе доходов (расходов) того отчетного (налогового) периода, в котором они произведены.

То есть необходимости в подаче уточненных налоговых деклараций нет.

Распечатать статью Добавить в избранное Добавить в избранное

© 2010-2021 «АБ-Экспресс» — журнал для налогоплательщиков. Издательство АБ-Экспресс. Все права на материалы сайта принадлежат ООО "Академия Бизнеса Экспресс" и защищены в соответствии с разделом VII части четвертой Гражданского кодекса РФ. Никакая часть материалов сайта не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме. Вопросы по сайту: adm@ab-express.ru