Проценты по кредитам и займам. Учитывать сразу?

(Письмо Минфина РФ от 16.10.2007 г. № 03-03-06/1/722)

В бухгалтерском учете в некоторых случаях проценты по кредитам и займам должны включаться в первоначальную стоимость основных средств, признаваемых инвестиционными активами.

Согласно п. 13 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» к инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство.

Включение затрат по полученным займам и кредитам (в частности, процентов) в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:

а) возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;

б) фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива;

в) наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению. Однако для целей налогообложения прибыли проценты учитываются по другим правилам.

Минфин напомнил, что в налоговом учете расходы в виде процентов по кредитам, привлеченным для приобретения объекта основных средств, учитываются в составе внереализационных расходов с учетом ограничения, установленного ст. 269 НК РФ.

Таким образом, по мнению чиновников, для целей налогообложения прибыли проценты по кредитам и займам, взятым специально для приобретения основных средств, всегда учитываются в составе внереализационных расходов и никогда не увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств.

Но позиция Минфина может быть невыгодна фирме, особенно если основное средство подходит под определение инвестиционного актива. Ведь в этом случае «бухгалтерская» и «налоговая» первоначальная стоимость основного средства будут различны.

А это неминуемо приведет к возникновению временных разниц и необходимости применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

В этом случае стоит вспомнить ст. 257 НК РФ, в которой сказано, что первоначальная стоимость основного средства для целей налогообложения прибыли определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов.

Проценты за кредит, взятый специально для приобретения основного средства, вполне можно считать расходами на приобретение этого основного средства, а значит, их можно учесть в первоначальной стоимости основного средства.

Но в связи с тем, что чиновники Минфина уже неоднократно высказывали мнение о том, что проценты по кредитам и займам всегда должны учитываться в составе внереализационных расходов, учтя проценты в первоначальной стоимости основного средства, организация вряд ли встретит понимание со стороны проверяющих.

Так что безопаснее учитывать проценты так, как советует Минфин, – во внереализационных расходах.