Проценты по кредиту, направленному на уплату налогов, можно учесть

Тематики: Налог на прибыль организаций

(Письмо ФНС РФ от 04.02.2010 г. № 3-2-09/15 «О возможности учета во внереализационных расходах в целях налогообложения прибыли начисленных процентов по займам»)

В 2003 году УФНС по г. Москве выпустило письмо от 11.12.2003 г. № 26-12/69502, в котором было заявлено, что главой 25 НК РФ не предусмотрено ограничений по уплате налога на прибыль за счет средств, полученных налогоплательщиком по кредитному договору.

Однако в этом случае затраты организации-заемщика в виде процентов по долговому обязательству не могут учитываться в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль, как не соответствующие критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Ни ФНС РФ, ни Минфин РФ не давали разъяснений по данному вопросу.

Но на практике налоговики отказывали налогоплательщикам в учете процентов в данных ситуациях, что подтверждает арбитражная практика.

Судьи считают, что уплата налогов налогоплательщиком за счет заемных средств не запрещена налоговым законодательством и свидетельствует о добросовестном ведении предпринимательской деятельности, предотвращает отрицательные последствия для налогоплательщика, могущие наступить в случае несвоевременной уплаты налогов (пени, штрафы, арест имущества, приостановление операций по счетам), которые в свою очередь отрицательно влияют на ведение предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода.

Поскольку налогоплательщик осуществляет затраты по уплате процентов по кредиту в части средств, использованных для уплаты налогов, в ходе деятельности, направленной на получение дохода, следовательно, они подлежат учету при определении налогооблагаемой прибыли (см. постановления ФАС Поволжского округа от 15.05.2009 г. № А65-6772/2008, ФАС Московского округа от 06.05.2009 г. № КА-А40/3332-09, ФАС Центрального округа от 09.11.2009 г. № А35-1323/08-С10).

Учитывая сложившуюся не в пользу налоговиков арбитражную практику, ФНС РФ в комментируемом письме сообщила, что заемные средства, полученные налогоплательщиком и направленные на погашение задолженности по налогам и сборам в целях избежания инициирования в его отношении процедуры банкротства и возможности дальнейшего осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации, имеет смысл рассматривать как расходы, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.

Следовательно, проценты, начисленные по данным заемным средства, могут быть учтены в составе внереализационных расходов на основании п.п. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ ввиду их соответствия критерию направленности на получение доходов, установленному п. 1 ст. 252 НК РФ.