Проценты по займу и ключевая ставка

(Письмо Минфина РФ от 21.06.2016 г. № 03-03-06/1/36065)

Согласно п. 1.3 ст. 269 НК РФ в целях применения п. 1.2 названной статьи под ключевой ставкой ЦБ РФ (ставкой ЛИБОР, ставкой EURIBOR, ставкой SHIBOR) понимается:

– соответствующая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств или иного имущества в виде долгового обязательства – по долговым обязательствам, по которым ставка является фиксированной и не изменяется в течение всего срока действия долгового обязательства;

– соответствующая ставка, действующая на дату признания доходов (расходов) в виде процентов в соответствии с главой 25 НК РФ – по долговым обязательствам, не указанным в п.п. 1 п. 1.3 ст. 269 НК РФ.

Следовательно, при наличии в договоре займа условия о фиксированности и неизменности ставки по долговому обязательству применяется ключевая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств, при отсутствии такого условия – ключевая ставка, действующая на дату признания доходов (расходов) в виде процентов по долговому обязательству.

В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Таким образом, разъяснил Минфин, в случае выдачи займа частями (траншами) каждый новый транш, в ходе которого заемщику перечисляются денежные средства, необходимо рассматривать как новое возникшее долговое обязательство.

К каждому такому новому траншу необходимо применять ту ключевую ставку ЦБ РФ, которая действовала на дату получения денежных средств по конкретному траншу.