ПСН и сдача в аренду помещений, находящихся в долевой собственности

Тематики: ПСН

Индивидуальные предприниматели (Собственник 1 и Собственник 2) осуществляют предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по сдаче в аренду нежилых помещений в торговом центре, принадлежащих им на праве общей долевой собственности (по Ѕ), и применяют ПСН. Арендная плата состоит из постоянной и переменной части (возмещение стоимости коммунально-эксплуатационных услуг). Постоянная часть арендной платы по условиям договора распределяется между Собственником 1 и Собственником 2 в размере 50%, а переменная часть возмещается Собственнику 1 в размере 100%, так как договоры на поставку электроэнергии, водоснабжения и отопления заключены с одним из собственников нежилого помещения – Собственником 1.

Как будет учитываться доход, полученный от переменной части арендной платы при ПСН у Собственника 1, при том, что 50% из полученных 100% он будет возмещать Собственнику 2, который, в свою очередь, будет возмещать 50% Собственнику 1 сумму понесенных затрат от приобретения коммунальных услуг? Попадают ли такие доходы под действие ПСН?

Норма закона		В соответствии с п. 1 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ.
		Применение ПСН разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
Сдача в аренду		Согласно п.п. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ на ПСН переводится предпринимательская деятельность по сдаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.
!		В письме от 26.02.2016 г. № 03-11-12/10876 Минфин РФ отметил, что главой 26.5 НК РФ не предусмотрено в данном случае учитывать основания приобретения права собственности.
		Согласно п. 1 ст. 244 ГК РФ имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности.
Долевая соб-ственность		П. 2 ст. 244 ГК РФ установлено, что имущество может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевой собственности).
		При этом само по себе обстоятельство, что лицу принадлежит доля в праве общей собственности на имущество, не позволяет ему распоряжаться таким имуществом либо его частью по своему усмотрению.
По соглаше-нию всех соб-ственников		Распоряжение имуществом, находящимся в долевой собственности, осуществляется по соглашению всех ее участников (п. 1 ст. 246 ГК РФ).
!		В связи с этим передача в аренду части имущества, находящегося в общей долевой собственности, должна осуществляться с согласия всех ее участников.
ПВД		Согласно п.п. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ субъекты РФ имеют право устанавливать размер потенциально возможного к получению годового дохода в отношении предпринимательской деятельности, указанной в п.п. 19 п. 2 указанной статьи НК РФ, в зависимости от количества обособленных объектов (площадей).
Позиция Минфина		Минфин РФ считает, что если арендодателями по договорам аренды объекта, находящегося в общей долевой собственности, являются все собственники данного объекта, то каждый из собственников — индивидуальных предпринимателей, изъявивший желание перейти на ПСН, получает один патент на те части объекта, передаваемого в аренду, которые принадлежат ему на праве долевой собственности (письмо от 27.02.2015 г. № 03-11-12/10144).
Налоговая база		Ст. 346.48 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ.
Налоговая ставка		Налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
!		Поэтому налог при ПСН не связан с реально полученными предпринимателем доходами.
Расходы не учиты-ваются Утрата права на ПСН		Учет расходов при ПСН также не осуществляется. В случае если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн рублей, налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (п.п. 6 п. 1 ст. 346.45 НК РФ).
Книга учета		Для этих целей учет полученных доходов ведется в Книге учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, форма которой утверждена приказом Минфина РФ от 22.10.2012 г. № 135н.