ПСН. Минфин уполномочен разъяснить…

Тематики: ПСН

(Письмо Минфина РФ от 05.04.2013 г. № 03-11-10/11254)

Нарушение срока подачи заявления

Согласно п. 2 ст. 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения.

В случае, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте РФ, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта РФ по выбору индивидуального предпринимателя.

Налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента (п. 3 ст. 346.45 НК РФ).

П. 4 ст. 346.45 НК РФ установлен перечень оснований для отказа налоговым органом в выдаче индивидуальному предпринимателю патента.

При этом указанный перечень не предусматривает такого основания для отказа в выдаче патента как нарушение срока подачи заявления на получение патента в налоговый орган.

Минфин разъяснил, что в случае, если заявление на получение патента подано менее чем за 10 дней до даты начала действия патента и это заявление поступило в налоговый орган до даты начала действия патента, налоговый орган вправе рассмотреть возможность выдачи индивидуальному предпринимателю патента с указанием в нем даты начала действия патента согласно заявлению на получение патента.

Если налоговый орган рассмотрел указанное заявление на получение патента в пределах пятидневного срока и дата выдачи патента наступает после даты начала действия патента, указанной в заявлении, налоговый орган вправе предложить индивидуальному предпринимателю уточнить в указанном заявлении даты начала и окончания действия патента или направить в налоговый орган новое заявление на получение патента.

Совмещение ПСН и иных режимов налогообложения

Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, установлен п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

При подаче заявления на получение патента по форме, утвержденной приказом ФНС РФ от 14.12.2012 г. № ММВ-7-3/957@, индивидуальный предприниматель в том числе обязан указать вид предпринимательской деятельности, в отношении которой он предполагает применять ПСН.

Применять иной налоговый режим по виду предпринимательской деятельности, который указан в полученном патенте, индивидуальный предприниматель не вправе, за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в п.п. 10, 11, 19, 32, 33, 45–47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

Розничная торговля

В отношении розничной торговли Минфин считает необходимым учитывать следующее.

Если индивидуальный предприниматель имеет магазин (магазины) с площадью торгового зала не более 50 кв. м и получил патент на розничную торговлю, осуществляемую через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м, а также имеет иной магазин (магазины) с площадью торгового зала свыше 50 кв. м, но не более 150 кв. м, он вправе в отношении розничной торговли через этот магазин (магазины) перейти на уплату ЕНВД по виду предпринимательской деятельности, предусмотренному п.п. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, на упрощенную систему налогообложения или на общий режим налогообложения.

Если указанный индивидуальный предприниматель имеет также магазин (магазины) с площадью торгового зала свыше 150 кв. м, он вправе в отношении розничной торговли через этот магазин (магазины) применять УСН или общий режим налогообложения и совмещать один из них с ПСН.

Если индивидуальный предприниматель получил патент на розничную торговлю, осуществляемую через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, и имеет иной магазин (магазины) с площадью торгового зала, он вправе в отношении розничной торговли, осуществляемой через такие объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала, применять ПСН (если площадь торгового зала не более 50 кв. м), ЕНВД (если площадь торгового зала более 50 кв. м, но не более 150 кв. м), УСН или общий режим налогообложения (если площадь торгового зала свыше 150 кв. м).

В аналогичном порядке вправе совмещать ПСН и иные режимы налогообложения индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН в отношении услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту организации общественного питания, если он осуществляет также предпринимательскую деятельность по оказанию услуг общественного питания через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 50 кв. метров, но не более 150 кв. м, а также через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

Сдача имущества в аренду

Субъекты РФ на основании п.п. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ вправе в отношении предпринимательской деятельности по передаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности (п.п. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ), установить размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от количества обособленных объектов (площадей).

Форма патента, утвержденная приказом ФНС РФ от 27.12.2012 г. № ММВ-7-3/1014@, предусматривает, что в патенте указываются показатели, характеризующие отдельные виды предпринимательской деятельности, указанные в п.п. 10, 11, 19, 32, 33, 45–47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

Таким образом, указывает Минфин, если индивидуальный предприниматель получил патент на осуществление предпринимательской деятельности по передаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, то такой патент будет действовать только в отношении передаваемых им в аренду объектов, указанных в патенте.

Если у индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН в отношении предпринимательской деятельности, предусмотренной п.п. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, имеются в собственности иные жилые и нежилые помещения, дачи, земельные участки, которые он сдает в аренду и которые не указаны в патенте, он вправе в отношении доходов от аренды указанных объектов применять иные режимы налогообложения.

Перевозка

Аналогичный указанному выше порядок совмещения ПСН и иных режимов налогообложения применяется в отношении:

– оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом (п.п. 10 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);

– оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом (п.п. 11 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);

– оказания услуг по перевозке пассажиров водным транспортом (п.п. 32 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);

– оказания услуг по перевозке грузов водным транспортом (п.п. 33 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Патентная система налогообложения по указанным видам предпринимательской деятельности может применяться только в отношении транспортных средств, указанных в патенте.

В отношении доходов от услуг, оказываемых с использованием транспортных средств, не указанных в патенте, могут применяться иные режимы налогообложения.