ПСН — превышение предельного дохода

Тематики: Горячая линия с аудиторами, ПСН, Развернуто, УСН

(Отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»)

Вопрос. ИП применяет две системы налогообложения — ПСН и УСН. В сентябре доход от всех видов деятельности превысил 60 млн. руб. Патент взят на весь год, а оплачен за полугодие.
С какого периода я должна перейти на УСН? Должна ли я заплатить по патенту за два неоплаченных месяца (июль, август)?

Ответ. Индивидуальные предприниматели (ИП) могут совмещать упрощенную систему налогообложения (УСН) с патентной системой налогообложения (ПСН).

ПСН ИП могут применять в отношении видов деятельности, на осуществление которых получен патент. По остальным видам бизнеса ИП вправе применять УСН.

В соответствии с п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдается по выбору ИП на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

Налоговым периодом признается календарный год.

В 2021 году налоговым периодом признается календарный месяц. Если на основании п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Если ИП прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с даты начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.45 НК РФ (п. 1, 2, 3 ст. 346.49 НК РФ).

ИП теряет право на применение ПСН при превышении одного из следующих критериев:

– при превышении лимита величины доходов от реализации в 60 млн руб. (п. 6 ст. 346.45 НК РФ);

– при превышении средней численности работников 15 чел.

Согласно п.п. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения)) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ по всем видам предпринимательской деятельности, превысили 60 млн рублей.

Доходы по обоим спецрежимам определяются по правилам ст. 249 НК РФ. При расчете ограничения по объему выручки для дальнейшего применения патента необходимо суммировать доходы, полученные от деятельности в рамках применения как патентной, так и упрощенной системы налогообложения.

При утрате права на применение ПСН ИП, совмещавший ПСН и УСН, может полностью перейти на УСН.

Согласно п. 8 ст. 346.45 НК РФ ИП обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, и о переходе на иной режим налогообложения (на УСН, если применяется одновременно ПСН и УСН) в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН.

Заявление об утрате права на применение ПСН подается в любой из налоговых органов, в которых ИП состоит на учете в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, по выбору этого ИП с указанием реквизитов всех имеющихся патентов с не истекшим на дату подачи указанного заявления сроком действия.

Если при перерасчете у ИП, оплатившего в установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ сроки ранее исчисленную сумму налога, появляется переплата по налогу, то он вправе, подав соответствующее заявление, вернуть или зачесть ее в счет уплаты других налогов в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

Если же возникает сумма налога к доплате, то исходя из действующих норм НК РФ, исчисленная сумма налога подлежит уплате не позднее сроков, указанных в патенте.

Таким образом, если доходы ИП превысили 60 млн руб., то он должен перейти на УСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. Если ваш патент действовал с 01.01.2021, значит нужно пересчитать свои налоговые обязательства по УСН с 01.01.2021.

Остаток патентного налога можно не уплачивать, а ранее уплаченные платежи можно зачесть в счет уплаты других налогов (например, УСН), написав заявление.