Работник – резидент Республики Казахстан. Ставка НДФЛ

Тематики: НДФЛ

(Письмо Минфина РФ от 12.02.2016 г. № 03-04-06/7799)

Российская организация, осуществляющая деятельность на территории РФ, принимает на работу по трудовому договору гражданина Республики Казахстан.

До 1 января 2015 г. указанный гражданин не являлся налоговым резидентом РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ.

Согласно п.п. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ доходы в виде вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ относятся к доходам от источников в РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 15 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом одного Договаривающегося государства в отношении работы по найму, подлежат налогообложению только в этом государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся государстве.

Если работа по найму осуществляется таким образом, то такое полученное вознаграждение может облагаться налогом в этом другом государстве.

При этом п. 2 данной статьи Конвенции предусмотрено, что, несмотря на положения п. 1 статьи, вознаграждение, получаемое резидентом Договаривающегося государства в связи с работой по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся государстве, облагается налогом только в первом упомянутом государстве, если:

а) получатель находится в этом другом государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дней за любые 12 месяцев;

б) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, не являющегося резидентом другого государства;

в) вознаграждение не выплачивается постоянным учреждением или постоянной базой, которую наниматель имеет в другом государстве.

По мнению Минфина, поскольку условие п.п. «б» п. 2 данной статьи Конвенции в рассматриваемой ситуации не соблюдается (гражданин Казахстана не приобрел статус налогового резидента), заработная плата, полученная до 1 января 2015 г. физическим лицом — налоговым резидентом Республики Казахстан от российской организации за работу в РФ, облагается в РФ в соответствии с положениями главы 23 НК РФ с применением налоговой ставки в размере 30%, действующей в соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.