Работы по договору подряда на территории заказчика. Обособленные подразделения

Тематики: Общие вопросы налогообложения

Наша организация занимается изготовлением и монтажом оконных конструкций для юридического лица. Зарегистрирована в ИФНС Ленинского района г. Екатеринбурга. Адрес проведения работ согласно договору подряда находится в Кировском районе г. Екатеринбурга. Срок начала работ – 28.04.2014 г. по 30.05.2014 г. На место работ выезжают наши специалисты.

Создается ли стационарное рабочее место на данном объекте с целью определения необходимости регистрации обособленного подразделения?

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

П. 1 ст. 83 НК РФ установлено, что организация подлежит постановке на учет в налоговых органах, в частности, по месту нахождения ее обособленных подразделений.

Местом нахождения обособленного подразделения российской организации признается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства) осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ.

П.п. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ установлено, что налогоплательщики обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории РФ (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации и в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации.

Форма сообщения о создании на территории Российской Федерации обособленных подразделений (за исключением филиалов и представительств) российской организации и об изменениях в ранее сообщенные сведения о таких обособленных подразделениях (форма № С-09-3-1) утверждена приказом ФНС РФ от 09.06.2011 г. № ММВ-7-6/362@.

В случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого этой организацией самостоятельно.

Сведения о выборе налогового органа организация указывает в уведомлении, представляемом (направляемом) российской организацией в налоговый орган по месту ее нахождения (п. 4 ст. 83 НК РФ).

Исходя из разъяснений контролирующих органов, в случае когда организация осуществляет деятельность посредством создания оборудованных стационарных рабочих мест, находящихся по адресу, отличному от места нахождения организации, у организации возникает обязанность сообщить в налоговый орган по месту нахождения организации о создании соответствующего обособленного подразделения.

Обязанность организации представить в налоговый орган по месту своего нахождения сообщение о создании каждого обособленного подразделения возникает независимо от того, что обособленные подразделения организации находятся на территории одного муниципального образования или территориях нескольких муниципальных образований, подведомственных одному или нескольким налоговым органам.

НК РФ не предусмотрено освобождение российской организации от исполнения обязанности, установленной п.п. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ, в случае, если обособленное подразделение организации расположено на территории, подведомственной налоговому органу, в котором указанная организация состоит на учете по месту своего нахождения (письма Минфина РФ от 17.04.2013 г. № 03-02-07/1/12946, от 02.09.2011 г. № 03-02-07/1-314, от 12.01.2010 г. № 03-02-07/1-6).

НК РФ определяет только понятие стационарности рабочего места.

Понятие рабочего места приведено в ст. 209 Трудового кодекса РФ.

Рабочее место – это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

В постановлениях ФАС Московского округа от 02.03.2009 г. №КА-А40/817-09 и от 20.12.2010 г. № КА-А41/15744-10 указывается, что такой контроль предполагает наличие у работодателя прав по распоряжению, пользованию, владению помещением, а также необходимыми для работы оборудованием и инструментами.

Следовательно, если место выполнения подрядных работ в помещении заказчика не находится под контролем подрядчика (в частности, подрядчик не распоряжается, не пользуется, не владеет указанным помещением), то говорить о создании обособленного подразделения не приходится.

ФАС Московского округа указывает, что поскольку имущество или оборудование, принадлежащее подрядчику, на месте выполнения работ отсутствует, такие права имеются только у заказчика, в ходе исполнения договорных обязательств на территории заказчика подрядчик не может прямо или косвенно контролировать рабочее место своего работника.

Следовательно, место выполнения работ не отвечает критериям рабочего места, установленным ст. 209 ТК РФ.

При этом суд принял во внимание, что все действия заказчика направлены на обеспечение его собственных нужд, а не на создание и оборудование у подрядчика рабочих мест; непосредственные исполнители работ с организацией, являющейся заказчиком, трудовыми отношениями не связаны (работодателем для них является подрядчик).

ФАС Северо-Кавказского округа считает, что в целях признания обособленного подразделения таковым необходимо установление факта территориальной обособленности подразделения и создания в подразделении рабочих мест, обладающих признаками стационарности и оборудованности.

По мнению суда, под территориальной обособленностью подразумевается расположение структурного подразделения организации географически отдельно от головной организации и за пределами административно-территориальной единицы ее регистрации, подконтрольной тому или иному налоговому органу.

То есть подразделение является территориально-обособленным от головной организации в том случае, если оно находится на территории, где налоговый учет и налоговый контроль осуществляет иной налоговый орган, нежели тот, в котором организация состоит на учете в качестве налогоплательщика.

Под оборудованностью подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей.

Таким образом, оборудование организацией стационарных рабочих мест и следует считать созданием обособленного подразделения.

Форма организации работ (вахтовый метод или командировка), срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения (постановления от 21.09.2006 г. № Ф08-4234/2006-1814А, от 29.11.2006 г. № Ф08-6161/2006-2552А).

По мнению ФАС Северо-Западного округа, подтверждением того, что подрядчик не создавал на территории вне места своего нахождения обособленное подразделение в виде стационарных рабочих мест, является тот факт, что согласно условиям договора подряда создание всех необходимых условий для выполнения подрядных работ возложено на заказчика этих работ.

Именно заказчик обеспечивает фронт работ, документацию, необходимую для выполнения работ, контролирует ход выполнения работ, дает указания по выполнению работ, требует отчет об их выполнении (постановление от 15.02.2010 г. № А05-9705/2009).

Минфин РФ предлагает налогоплательщикам при наличии у них сомнений относительно признания места деятельности организации, территориально обособленного от места нахождения организации, обособленным подразделением для решения вопроса о постановке на учет в налоговых органах обращаться в налоговый орган по месту нахождения организации.

При этом Минфин уверен, что для решения вопроса о наличии либо об отсутствии признаков обособленного подразделения организации по месту осуществления этой организацией деятельности налоговыми органами будут учитываться существенные условия рассматриваемых договоров, заключенных между организацией и ее контрагентом, характер отношений между организацией и ее работниками, а также другие фактические обстоятельства осуществления организацией деятельности вне места своего нахождения.

Единственное, о чем чиновники говорят конкретно, – не имеет значения, какое количество дней в каждом месяце организация осуществляет свою деятельность вне места своего нахождения.

Таким образом, исходя из арбитражной практики и позиции проверяющих, Вы можете самостоятельно определить, оборудуются в Вашем случае стационарные рабочие месте вне места нахождения Вашей организации или нет.