Расчет налога с дивидендов с 2014 года

(Письмо Минфина РФ от 02.09.2014 г. № 03-03-06/2/43769)

Согласно п. 2 ст. 275 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2014 г.) при получении налогоплательщиком доходов от долевого участия в российской организации такая организация — источник дохода признавалась налоговым агентом.

С 1 января 2014 года вступили в силу изменения, касающиеся в том числе порядка исчисления и удержания налога на прибыль организаций с доходов, полученных от долевого участия в других организациях.

Минфин разъяснил, что новой редакцией ст. 275 НК РФ установлен «каскадный» метод удержания налога на прибыль организаций, согласно которому если учет акций, выпущенных российской организацией, ведется депозитарием, являющимся номинальным держателем, то при выплате дивидендов по таким акциям налоговым агентом признается депозитарий — номинальный держатель, перечисляющий дивиденды налогоплательщику-депоненту.

Формула расчета налога, удерживаемого у конкретного получателя дивидендов при их выплате российской организации, указана в п. 5 ст. 275 НК РФ.

В настоящей редакции НК РФ формула расчета налога следующая:

Н = К х С_Н х (Д₁ – Д₂),

где Н – сумма налога, подлежащего удержанию;

К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

С_Н – налоговая ставка, установленная п.п. 1 или 2 п. 3 ст. 284 или п. 4 с. 224 НК РФ;

Д₁ – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д₂ – общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

Учитывая изменения, внесенные в НК РФ, Минфин считает, что показатель, используемый в формуле, применяемой для расчета суммы налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, включает общую сумму дивидендов, подлежащую распределению российской организацией в пользу всех получателей, в том числе и распределяемых в пользу иностранных организаций и физических лиц — нерезидентов РФ.

При определении показателя учитываются также и выплаты, с которых налог на прибыль не удерживается.

В частности, это касается случаев выплаты дивидендов по акциям, находящимся в государственной или муниципальной собственности, а также по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов и публично-правовых образований.

При применении указанной формулы следует учитывать, что коэффициент К представляет собой отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией, также включающей дивиденды, подлежащие распределению в пользу иностранных организаций и физических лиц — нерезидентов РФ, а также выплаты, с которых налог на прибыль не удерживается.

При этом, поскольку п. 2 ст. 275 НК РФ не установлено иное, при определении показателя – суммы дивидендов, полученных самой организацией, распределившей дивиденды, в расчет принимаются дивиденды за минусом ранее удержанного с них налога, полученные как от российских, так и от иностранных организаций, за исключением дивидендов, указанных в п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.

То есть дивидендов, облагающихся по ставке 0%.