Расчет налога с дохода в виде материальной выгоды
(Письмо ФНС РФ от 30.10.2014 г. № БС-3-11/3712@ «Об обложении налогом на доходы физических лиц»)
В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика признается материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
П.п. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ установлено, что при получении налогоплательщиком материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ в отношении доходов, полученных налогоплательщиком в виде указанной материальной выгоды, дата фактического получения дохода определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.
В настоящее время Указанием ЦБ РФ от 13.09.2012 г. № 2873-У «О размере ставки рефинансирования Банка России» с 14.09.2012 г. ставка рефинансирования Банка России установлена в размере 8,25% годовых.
ФНС РФ на конкретном примере разъяснила правила расчета.
Налогоплательщик получил заем в размере 2 млн рублей на 10 лет.
Проценты за пользование заемными средствами определены сторонами договора в фиксированной сумме за весь период использования займа, равной 5,5% от суммы займа, и подлежат уплате в январе каждого года периода займа.
Так как ставка рефинансирования Банка России установлена в процентах годовых, то для определения налоговой базы по доходу в виде материальной выгоды в рассматриваемой ситуации следует определить годовую процентную ставку, исходя из условий вышеуказанного договора займа:
Таким образом, при условии, что в январе 2015 года ставка рефинансирования составит 8,25% годовых, то на день уплаты процентов возникает доход в виде материальной выгоды, который рассчитывается следующим образом:
1) 2 000 000 х 2/3 х 8,25% / 100 = 110 000 (сумма процентов, исчисленная исходя из 2/3 ставки рефинансирования)
2) 2 000 000 х 0,55% / 100 = 11 000 (сумма процентов, исчисленная исходя из условий договора)
3) 110 000 – 11 000 = 99 000 (налоговая база)
При этом, сумма НДФЛ, подлежащая к уплате на январь 2015 года с дохода в виде материальной выгоды, составит 34 650 рублей (99 000 х 35% : 100).
В дальнейшем, при таких обстоятельствах, определять материальную выгоду, подлежащую налогообложению в последующие годы, следует исходя их ставки рефинансирования, действующей на момент выплаты процентов по договору займа.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.