Свежий номер: № 17–18 (54–55) – май 2021

Расчет неденежными средствами. Актуальная тема

Статья в журнале: №48 (858) — Ноябрь 2008 , опубликовано 03.12.2008

Наша организация занимается ремонтом строительной техники. Ввиду сложившийся сложной финансовой ситуации один из наших контрагентов хочет погасить оставшуюся сумму за ремонт неденежными средствами, а именно материалами. Так как сумма задолженности для нас очень внушительная, подскажите, пожалуйста, как такую операцию правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете?

Думаем, данная проблема может возникнуть сейчас у многих предприятий.

Гражданское законодательство выделяет несколько ситуаций, при которых возможны расчеты неденежными средствами.

Взаимозачет

Первый, и самый популярный в хозяйственной практике способ погашения обязательств без помощи денег, – это взаимозачет.

Согласно ст. 410 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

Взаимозачет применяется, когда обе фирмы, планирующие произвести зачет, имеют обязательства друг перед другом (это не Ваш случай, так как Вы свои обязательства перед контрагентом исполнили).

Как правило, на практике обе стороны, участвующие во взаимозачете, являются по отношению друг к другу одновременно и покупателями, и продавцами.

Например, предприниматель Иванов приобрел у фирмы «Альфа» офисную мебель, оплату не произвел.

Фирма «Альфа» заказывала у предпринимателя Иванова работы по ремонту (оплата также не произведена).

По указанным сделкам предприниматель Иванов по отношению к фирме «Альфа» является и покупателем офисной мебели и продавцом работ по ремонту.

А фирма «Альфа» является продавцом офисной мебели и покупателем работ по ремонту.

То есть каждая из сторон является и продавцом, и покупателем.

При необходимости предприниматель Иванов и фирма «Альфа» могут произвести взаимозачет.

В соответствии со ст. 410 ГК РФ для зачета достаточно заявления одной стороны.

На практике большинство фирм составляют двусторонние акты о зачете взаимных требований, хотя гражданское законодательство не требует оформления таких актов.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет при зачете взаимных требований схож у обеих сторон, производящих взаимозачет.

Например, фирма «Альфа» в нашем примере сделает в бухучете такие записи:

ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 90

– отражена выручка от реализации мебели;

ДЕБЕТ 26   КРЕДИТ 60

– отражена задолженность перед предпринимателем Ивановым по оплате выполненных им работ по ремонту;

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 62

– произведен взаимозачет с предпринимателем Ивановым.

Налог на прибыль организаций, единый налог при УСН, НДФЛ

Для целей налогообложения прибыли доходы могут признаваться либо по методу начисления либо по кассовому методу.

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Поэтому порядок оплаты реализованных организацией товаров (работ, услуг) не влияет на момент признания доходов.

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

К иным способам, в том числе, относится и взаимозачет.

Следовательно, при взаимозачете датой получения дохода для целей исчисления налога на прибыль будет являться день проведения взаимозачета. Его можно определить по дате соглашения сторон или заявления одной из сторон о зачете (как мы выяснили выше, наличие двустороннего акта взаимозачета не является обязательным, для зачета достаточно заявления одной стороны).

Налогоплательщики единого налога при УСН и индивидуальные предприниматели, уплачивающие НДФЛ, также признают доходы кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, п. 13 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина РФ, МНС РФ от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430), а значит при проведении зачетов взаимных требований также признают доходы в день проведения взаимозачета.

Налог на добавленную стоимость

С 1 января 2007 г. согласно п. 4 ст. 168 НК РФ при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком НДС покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав), уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.

Из данной нормы следует, что перечислять НДС деньгами должны только покупатели товаров (работ, услуг), имущественных прав и только тем продавцам, которые являются налогоплательщиками НДС.

Допустим, и предприниматель Иванов, и фирма «Альфа» являются налогоплательщиками НДС. Тогда предприниматель Иванов должен будет уплатить НДС деньгами (на основании платежного поручения) фирме «Альфа», а фирма «Альфа» перечислит ту же сумму НДС в безналичной форме предпринимателю Иванову.

Теперь предположим, что при тех же исходных условиях фирма «Альфа» является плательщиком НДС, но предприниматель Иванов налогоплательщиком НДС не является (например, в связи с тем, что он применяет упрощенную систему налогообложения).

Исключений из правила о перечислении НДС при взаимозачетах «живыми» деньгами для покупателей, не признаваемых налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, не установлено.

П. 4 ст. 168 НК РФ при вышеуказанных безденежных формах расчетов обязывает перечислять НДС «живыми» деньгами всех покупателей.

И несмотря на то, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие спецрежимы, не признаются налогоплательщиками НДС, они все же обязаны выполнять требования п. 4 ст. 168 НК РФ, поскольку в данном случае уплата НДС «живыми» деньгами является обязанностью не налогоплательщика, а покупателя товаров (работ, услуг), продавцом которых является налогоплательщик НДС.

Таким образом, при осуществлении зачета взаимных требований покупателю, не являющемуся налогоплательщиком НДС (например, в связи с применением упрощенной системы налогообложения), следует применять вышеуказанную норму п. 4 ст. 168 НК РФ, то есть перечислять НДС продавцу деньгами.

Это подтверждает и Минфин РФ (см. письмо Минфина РФ от 18.05.2007 г. № 03-07-14/14, стр. 8 № 29 «А-Э» за 2007 г.).

Поэтому в нашем примере индивидуальный предприниматель обязан перечислить НДС фирме «Альфа» «живыми» деньгами.

А вот фирме «Альфа» перечислять «живые» деньги предпринимателю Иванову не обязательно, ведь Иванов не является налогоплательщиком НДС, а п. 4 ст. 168 НК РФ обязывает покупателей перечислять НДС деньгами лишь тем продавцам, которые являются налогоплательщиками НДС.

Следует иметь в виду, что зачет взаимных требований в данном случае проводится только на сумму без учета НДС.

Например, если предприниматель Иванов (на УСН) и фирма «Альфа» имеют встречные обязательства друг перед другом по оплате товаров (работ) на сумму 11 800 руб. (при этом в состав задолженности предпринимателя Иванова перед фирмой «Альфа» (11 800 руб.) входит 1 800 руб. НДС), то зачет взаимных требований нужно проводить только на сумму 10 000 руб. (11 800 руб. – 1800 руб.).

Ведь 1 800 руб. (сумму НДС) предприниматель Иванов должен перечислить фирме «Альфа» деньгами, а это уже не является взаимозачетом.

Обратите внимание!

Норма п. 4 ст. 168 НК РФ, предписывающая перечислять НДС «живыми» деньгами по платежному поручению при взаиморасчетах товарообменных операциях и расчета векселями, с 1 января 2009 г. утратит силу.

То есть взаимозачеты с 2009 года можно будет производить на полную сумму, включая НДС.

Это установлено Федеральным законом РФ от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ, комментарий к которому публикуется в данном номере «А-Э» в разделе «Подробно».

Отступное и новация

Согласно ст. 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.

В Вашем случае речь идет именно о предоставлении отступного: вместо того, чтобы исполнить надлежащим образом свое обязательство по уплате денежных средств, Ваш контрагент предоставит Вам отступное, а именно – передаст имущество.

В соответствии со ст. 414 ГК РФ обязательство может прекращаться соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новацией).

Новация прекращает дополнительные обязательства, связанные с первоначальным, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

Грань между двумя этими способами прекращения обязательств (отступным и новацией) довольно тонкая.

Основное отличие заключается в том, что по соглашению об отступном первоначальное обязательство (в Вашем случае – это обязательство контрагента по оплате товаров) прекращается только в момент фактического предоставления отступного, а при новации первоначальное обязательство прекращается в момент достижения соглашения о новации.

Кроме того, при новации наряду с погашением первоначального обязательства у должника возникают перед кредитором новые обязательства, а цель соглашения об отступном – это погашение первоначального обязательства без создания новых обязательств.

В зависимости от Ваших реальных намерений, в Вашей ситуации может быть заключено и соглашение о новации.

Однако судя по тексту вопроса, речь идет все-таки об отступном.

Форма соглашения об отступном или о новации законодательством не регламентирована.

Вы не ошибетесь, если заключите соглашение об отступном или новации в той же форме, что и основной договор.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерские записи у кредитора при получении отступного могут выглядеть по-разному, в зависимости от того, каково было первоначальное обязательство, и что именно предоставляется должником в качестве отступного.

В Вашей ситуации (получение по соглашению об отступном материалов вместо денег в оплату выполненных Вашей организацией работ) составляются такие проводки:

ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 90

– отражена выручка от выполнения работ и задолженность контрагента;

ДЕБЕТ 10   КРЕДИТ 62

– по соглашению об отступном получены материалы;

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 62

– учтен «входной» НДС в составе цены полученных материалов.

Если же заключается соглашение о новации, то, при условии, что обязательство по оплате выполненных работ новировано в обязательство по поставке материалов, составляются следующие бухгалтерские записи:

ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 90

– отражена выручка от выполнения работ и задолженность контрагента;

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 62

– отражена новация обязательства по оплате работ в обязательство по поставке материалов;

ДЕБЕТ 10   КРЕДИТ 60
– получены материалы;
ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60

– учтен «входной» НДС в составе цены полученных материалов.

Налог на прибыль организаций, единый налог при УСН, НДФЛ

Как уже было сказано выше, при применении метода начисления налогоплательщиком налога на прибыль порядок оплаты реализованных фирмой товаров (работ, услуг) не влияет на момент признания доходов (п. 1 ст. 271 НК РФ).

А вот для тех, кто применяет кассовый метод, датой получения дохода при заключении соглашения об отступном будет день фактического получения отступного (В Вашем случае – день поставки материалов).

Датой получения дохода при заключении соглашения о новации при кассовом методе будет день заключения данного соглашения.

Налог на добавленную стоимость

Формально в п. 4 ст. 168 НК РФ содержится требование об уплате НДС «живыми» деньгами только в случаях осуществления зачетов взаимных требований (а также товарообменных операций, и при использовании в расчетах ценных бумаг). Следовательно, в случае прекращения обязательства по оплате товаров (работ, услуг) новацией либо отступным, обязанность перечислять друг другу НДС на основании платежного поручения не возникает.

Однако проверяющие считают такие операции товарообменными и требуют уплачивать НДС на основании п. 4 ст. 168 НК РФ по платежному поручению.

Можно было бы с этим поспорить, но поскольку с 1 января 2009 г. (меньше, чем через месяц) все эти споры утратят свою актуальность в связи с отменой нормы п. 4 ст. 168 НК РФ о перечислении НДС «живыми» деньгами, не будем этого делать.

Товарообменные операции

Зачастую, оформляя сделку, стороны заранее знают, что будут погашать свои обязательства по оплате товаров (работ, услуг), приобретенных у контрагента, неденежными средствами (например, «рассчитываться» за приобретенные товары своими услугами).

И сразу прописывают соответствующие условия в договоре.

Следует иметь в виду, что с точки зрения НК РФ такие операции признаются товарообменными, хотя с точки зрения гражданского законодательства обмениваться стороны могут только товарами.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерские записи будут зависеть от того, каковы будут условия договора, предусматривающего оплату неденежными средствами.

Например, в ситуации, когда фирма «Белка» выполняет для фирмы «Стрелка» работы, в оплату которых фирма «Стрелка» поставляет материалы, фирма «Белка» сделает в бухучете такие проводки:

ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 90

– отражена выручка от реализации работ и задолженность контрагента по их оплате;

ДЕБЕТ 10   КРЕДИТ 60

– поступили материалы от контрагента;

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 62

– отражено исполнение сторонами обязательств по договору, предусматривающему расчет неденежными средствами.

Налог на прибыль организаций, единый налог при УСН, НДФЛ

Сказанное выше о признании доходов при применении метода начисления для целей налогообложения прибыли справедливо и для товарообменных операций (момент фактического поступления оплаты не влияет на момент признания доходов).

Для тех, кто применяет кассовый метод (в том числе налогоплательщиков на УСН и предпринимателей, уплачивающих НДФЛ), датой признания доходов по договору, предусматривающему оплату неденежными средствами, будет день фактического получения товаров (работ, услуг) в оплату за реализованные товары (работы, услуги).

Налог на добавленную стоимость

При товарообменных операциях на сегодняшний день стороны должны перечислять друг другу НДС деньгами (основание – все тот же п. 4 ст. 168 НК РФ).

С 1 января 2009 г. данное требование п. 4 ст. 168 НК РФ отменено (подробнее об этом читайте здесь).

Распечатать статью Добавить в избранное Добавить в избранное

© 2010-2021 «АБ-Экспресс» — журнал для налогоплательщиков. Издательство АБ-Экспресс. Все права на материалы сайта принадлежат ООО "Академия Бизнеса Экспресс" и защищены в соответствии с разделом VII части четвертой Гражданского кодекса РФ. Никакая часть материалов сайта не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме. Вопросы по сайту: adm@ab-express.ru