Налог на прибыль, подлежащий зачету: расчет НДФЛ 2026
Прослушать статью:
Когда российская организация выплачивает дивиденды своим участникам — физическим лицам, она обязана удержать НДФЛ. Но если сама эта организация ранее получала дивиденды от участия в других компаниях, и с тех дивидендов уже был уплачен налог на прибыль, удерживать НДФЛ в полном размере несправедливо: одни и те же деньги будут обложены налогом дважды. Именно для этого Налоговый кодекс предусматривает механизм зачёта налога на прибыль при расчёте НДФЛ с дивидендов.
Доходы от долевого участия: что признаётся дивидендами в целях НК РФ
В налоговом законодательстве термины «дивиденды» и «доходы от долевого участия» используются как взаимозаменяемые для обозначения одного явления.
Дивидендами признаётся доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально доле в уставном (акционерном) капитале (п. 1 ст. 43 НК РФ).
Не признаются дивидендами (п. 2 ст. 43 НК РФ):
- выплаты при ликвидации организации в пределах взноса участника
- выплаты в виде передачи акций той же организации в собственность
- выплаты некоммерческой организации на ведение уставной деятельности
Таким образом, когда ООО выплачивает прибыль своим участникам, а АО — дивиденды акционерам, — это и есть доходы от долевого участия. НДФЛ с них рассчитывается по специальным правилам ст. 214 и ст. 275 НК РФ — не так, как с зарплаты.
Почему возникает двойное налогообложение дивидендов
Рассмотрим типичную структуру: ООО «Альфа» владеет долей в ООО «Бета». ООО «Бета» распределяет прибыль в пользу ООО «Альфа» — выплачивает дивиденды. В этот момент ООО «Бета» как налоговый агент удерживает налог на прибыль по ставке 13% и перечисляет его в бюджет.
Затем ООО «Альфа» распределяет уже свою прибыль (куда вошли полученные дивиденды) участнику — физическому лицу Смирнову А.В. По общим правилам ООО «Альфа» должно удержать НДФЛ 13% со всей суммы дивидендов. Получается, что с одних и тех же денег налог уплачивается дважды.
Для устранения двойного налогообложения п. 2 ст. 214 НК РФ отсылает к формуле, установленной п. 5 ст. 275 НК РФ. Эта формула уменьшает налоговую базу по НДФЛ на сумму дивидендов, с которых налог на прибыль уже был уплачен.
Формула расчёта НДФЛ с зачётом налога на прибыль (ст. 275 НК РФ)
Налоговый агент рассчитывает НДФЛ с дивидендов не от полной суммы выплаты, а по формуле (п. 5 ст. 275 НК РФ):
Значения переменных:
| Переменная | Что означает |
|---|---|
| Н | Сумма НДФЛ к удержанию у конкретного участника |
| К | Отношение дивидендов конкретного участника к общей сумме дивидендов (Д1). Если участник один — К = 1 |
| Сн | Ставка НДФЛ: 13% (до 5 млн руб. в год) или 15% (свыше 5 млн руб.) |
| Д1 | Общая сумма дивидендов, распределяемых всем участникам в текущем периоде |
| Д2 | Сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом от участия в других российских организациях, — но только тех, которые облагались налогом на прибыль по ставке 13% (дивиденды по ставке 0% в Д2 не включаются) |
Логика формулы: налоговый агент как бы «вычитает» из базы ту часть прибыли, которая уже однажды была обложена налогом. НДФЛ начисляется только с «чистой» суммы — разницы между всеми распределяемыми дивидендами и теми, с которых налог на прибыль уже уплачен.
Если Д2 ≥ Д1, то результат формулы равен нулю или отрицательному значению. В этом случае НДФЛ не удерживается, а налогоплательщику ничего не возмещается (Письмо Минфина России от 17.06.2015 № 03-04-06/34881).
Что такое «сумма налога на прибыль, подлежащая зачёту» и как её рассчитать
«Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачёту» (ЗНП) — это разница между НДФЛ, который налоговый агент удержал бы без применения формулы (п. 5 ст. 275), и НДФЛ, фактически удержанным по этой формуле. Иными словами — это размер налоговой экономии участника благодаря зачёту.
Расчёт ЗНП для конкретного участника:
Именно эта сумма и является «налогом на прибыль организаций, подлежащим зачёту» — она отражается в отчётности налогового агента и в документах для физического лица.
Практическая проверка:
НДФЛ без зачёта (общие правила) = Сн × К × Д1
НДФЛ с зачётом (формула п. 5) = Сн × К × (Д1 − Д2)
ЗНП = (Сн × К × Д1) − (Сн × К × (Д1 − Д2)) = Сн × К × Д2
Пример расчёта зачёта при выплате дивидендов
Условие. ООО «Альфа» — единственный участник Смирнов А.В. (физическое лицо, резидент РФ). В 2025 году ООО «Альфа»:
- Получило дивиденды от ООО «Бета» на сумму 500 000 руб. С них ООО «Бета» удержало налог на прибыль: 500 000 × 13% = 65 000 руб.
- Приняло решение о распределении прибыли Смирнову А.В. в размере 1 500 000 руб.
Расчёт.
| Показатель | Значение | Пояснение |
|---|---|---|
| К | 1 | Единственный участник |
| Сн | 13% | Дивиденды до 5 млн руб. |
| Д1 | 1 500 000 руб. | Общая сумма распределяемых дивидендов |
| Д2 | 500 000 руб. | Дивиденды, полученные от ООО «Бета» (облагались налогом на прибыль 13%) |
| НДФЛ по формуле (Н) | 130 000 руб. | 1 × 13% × (1 500 000 − 500 000) |
| НДФЛ без зачёта | 195 000 руб. | 13% × 1 500 000 (для сравнения) |
| ЗНП (зачтённый налог на прибыль) | 65 000 руб. | 1 × 13% × 500 000 = экономия участника |
Итог: Смирнов А.В. получает на руки 1 500 000 − 130 000 = 1 370 000 руб. вместо 1 305 000 руб. (если бы зачёт не применялся). Сумма налога на прибыль, подлежащая зачёту, — 65 000 руб. — это и есть тот показатель, который надо указать в справке о доходах.
Как отразить зачёт в 6-НДФЛ и справке о доходах
Налоговый агент (организация) отражает зачёт в двух формах отчётности.
В 6-НДФЛ (Раздел 2):
- Строка 111 — сумма дохода в виде дивидендов (Д1 × К для каждого участника)
- Строка 141 — сумма НДФЛ с дивидендов (Н по формуле — уже с учётом зачёта)
В Справке о доходах и суммах налога физического лица (Приложение № 1 к 6-НДФЛ, ранее — 2-НДФЛ):
- Код дохода 1010 — дивиденды, сумма дохода
- Строка «Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачёту» — указывается ЗНП (в нашем примере 65 000 руб.)
- Строка «Сумма налога исчисленная» — НДФЛ по формуле (в нашем примере 130 000 руб.)
Именно эту строку в справке — «сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачёту» — чаще всего не понимают ни бухгалтеры, ни сами получатели дивидендов. Это не дополнительный налог, а величина, показывающая, насколько был уменьшен НДФЛ благодаря механизму зачёта.
Если организация не получала дивидендов от других компаний (Д2 = 0), то ЗНП = 0 и формула не применяется: НДФЛ удерживается в полном размере со всей суммы дивидендов. Строку ЗНП в справке в этом случае не заполняют.
Когда физлицо само отражает зачёт в 3-НДФЛ
По общему правилу налоговый агент (организация) самостоятельно применяет формулу и удерживает НДФЛ уже с учётом зачёта. Физическому лицу подавать 3-НДФЛ только из-за дивидендов не нужно.
Однако декларация 3-НДФЛ потребуется в следующих ситуациях:
- Организация выплатила дивиденды в натуральной форме (имуществом) — удержать НДФЛ с денежной выплаты невозможно, налог платит сам участник
- Налоговый агент не применил зачёт (ошибка учёта, отсутствие данных о Д2) — участник может получить излишне удержанный НДФЛ через декларацию
- Физлицо получает доходы от иностранных организаций и обязано декларировать их самостоятельно
В 3-НДФЛ дивиденды от российских организаций указываются в Приложении 1 с кодом вида дохода 1010. В строке «Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачёту» указывается ЗНП из справки о доходах (если налоговый агент её выдал). Налог к уплате по итогам декларации уменьшается на величину зачтённого налога на прибыль.
Если налоговый агент удержал НДФЛ в полном размере (без зачёта), а Д2 у организации был — участник вправе в декларации 3-НДФЛ самостоятельно заявить зачёт и вернуть переплату через налоговый орган.
Частые вопросы
НДФЛ с дивидендов уменьшает налог на прибыль — это так?
Нет, механизм работает в обратном направлении: налог на прибыль уменьшает НДФЛ с дивидендов. Налог на прибыль, который заплатила организация-источник при выплате дивидендов компании, засчитывается в счёт НДФЛ, который должен заплатить физлицо-участник при получении дивидендов из этой компании.
Применяется ли зачёт, если организация получила дивиденды по ставке налога на прибыль 0%?
Нет. В формуле п. 5 ст. 275 НК РФ переменная Д2 включает только дивиденды, с которых налог на прибыль удерживался по ставке отличной от 0%. Если организация владеет ≥50% уставного капитала более 365 дней подряд и дивиденды от «дочки» облагались по ставке 0% — в Д2 они не входят, зачёт по ним не применяется.
Изменилась ли ставка налога на прибыль на дивиденды после повышения до 25% в 2025 году?
Нет. Повышение ставки налога на прибыль до 25% с 1 января 2025 года (Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ) затронуло основную ставку налога на прибыль. Дивиденды между российскими организациями по-прежнему облагаются налогом на прибыль по ставкам: 0% или 13% (ст. 284 п. 3). Ставка 13% при расчёте ЗНП не изменилась.
Что делать, если Д2 больше Д1 в формуле?
Если дивиденды, полученные организацией (Д2), превышают дивиденды, которые она распределяет (Д1), результат формулы отрицательный или нулевой. В этом случае НДФЛ с дивидендов не удерживается вовсе — налог равен нулю. При этом «переплату» в виде отрицательного налога на прибыль физлицу не возвращают и на следующий период не переносят.
Как налоговый агент узнаёт размер Д2?
Д2 — это дивиденды, фактически полученные самим налоговым агентом. Он берёт эту сумму из собственного бухгалтерского и налогового учёта: из решений о распределении прибыли от дочерних организаций, платёжных документов, справок о доходах, выданных ему как получателю дивидендов. Никаких дополнительных запросов в налоговую делать не нужно.
Статья открыта для подписчиков журнала «Академия Бизнеса»
Войдите на сайт или получите пробный доступ, вам откроются все статьи и сервисы для бухгалтера.
Ваша подписка закончилась {{this.$store.state.user.subscribe_end}}.
Продлите подписку чтобы получить доступ к журналу.
Изменения в законодательстве происходят каждый день!
Не попадите под штрафы и налоговые проверки!
Подписка ещё не началась!
Дата начала подписки: {{this.$store.state.user.subscribe_start}}.
После этой даты вы сможете пользоваться доступом к журналу.