Свежий номер: № 46 (83) – Ноябрь 2021

Расчет зачета налога на прибыль при расчете НДФЛ с доходов от долевого участия

Статья в журнале: № 46 (83) – Ноябрь 2021 , опубликовано 23.11.2021

Пример. ООО «Вкладчик» получило от ООО «Капитал» доход от долевого участия (дивиденды) по итогам 2021 года в размере 10 млн рублей.

С указанной суммы удержан налог на прибыль организаций по ставке 13% в размере 1,3 млн рублей. Получено дивидендов за вычетом удержанного налога – 8,7 млн рублей.

По итогам 2021 года ООО «Вкладчик» распределяет участнику со 100% долей участия дивиденды в размере 4 млн рублей.

В рассматриваемом примере организации являются российскими, получатель дивидендов – физическое лицо – налоговый резидент РФ.

Суммы дивидендов, полученных ООО «Вкладчик» в предыдущих отчетных (налоговых) периодах, которые ранее не учитывались при расчете величины зачета налога на прибыль в счет уплаты НДФЛ с дивидендов, отсутствуют.

Решение. При выплате дивидендов физическому лицу ООО «Вкладчик» обязано исчислить и удержать НДФЛ.

В рассматриваемом случае в отношении дивидендов, полученных российской организацией, был исчислен налог на прибыль организаций, который подлежит зачету при расчете НДФЛ с доходов налогоплательщика – получателя дивидендов, признаваемого налоговым резидентом РФ, от долевого участия в этой российской организации.

1. Определим налоговую ставку, которую следует применить при выплате дивидендов.

Ст. 224 НК РФ установлены следующие размеры налоговых ставок:

– 13 процентов – если сумма дивидендов за налоговый период составляет менее 5 млн рублей или равна 5 млн рублей;

– 650 тысяч рублей и 15 процентов суммы дивидендов, превышающей 5 млн рублей, – если сумма дивидендов за налоговый период составляет более 5 млн рублей.

Сумма дивидендов менее 5 млн рублей, соответственно при исчислении НДФЛ применяем налоговую ставку 13%.

2. Исчислим сумму НДФЛ с дивидендов: 4 млн рублей × 13% = 520 тыс. рублей.

3. Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету, определяется по следующей формуле (п. 3.1 ст. 2 НК РФ):

ЗНП = БЗ × 0,13,

где ЗНП – сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету;

БЗ – база для определения суммы налога на прибыль организаций, подлежащей зачету.

Показатель БЗ принимается равным наименьшему значению из следующих величин:

– сумма доходов от долевого участия, в отношении которых исчислена сумма налога;

– произведение показателей К и Д2.

К – это отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д2 – общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах.

К = 4 млн рублей / 4 млн рублей = 1.

Д2 = 8,7 млн рублей.

Произведение показателей К и Д2 = 1 × 8,7 млн рублей = 8,7 млн рублей.

Определяем, при каких значениях показатель БЗ будет наименьшим:

– сумма доходов от долевого участия, в отношении которых исчислена сумма налога = 4 млн рублей.

– произведение показателей К и Д2 = 8,7 млн рублей.

Показатель БЗ принимает наименьшее значение, если он определен исходя из показателя суммы доходов от долевого участия, в отношении которых исчислена сумма налога (= 4 млн рублей).

Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету:

ЗНП = БЗ × 0,13 = 4 млн рублей × 0,13 = 520 тыс. рублей.

4. Сумма НДФЛ, исчисленная с дивидендов после зачета налога на прибыль = 520 тыс. рублей – 520 тыс. рублей = 0 рублей.

Распечатать статью Добавить в избранное Добавить в избранное

© 2010-2021 «АБ-Экспресс» — журнал для налогоплательщиков. Издательство АБ-Экспресс. Все права на материалы сайта принадлежат ООО "Академия Бизнеса Экспресс" и защищены в соответствии с разделом VII части четвертой Гражданского кодекса РФ. Никакая часть материалов сайта не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме. Вопросы по сайту: adm@ab-express.ru