Расчет земельного налога с применением коэффициентов Кв и Кл

(Письмо ФНС РФ от 30.01.2019 г. № БС-4-21/1492@)

Согласно п. 7 ст. 396 НК РФ в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы земельного налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (далее – коэффициент К_В).

Ст. 395 НК РФ для организаций — налогоплательщиков земельного налога предусмотрены льготы по налогу.

Кроме того, согласно п. 2 ст. 387 НК РФ при установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление величины налогового вычета для отдельных категорий налогоплательщиков.

Согласно п. 5.15 Порядка заполнения налоговой декларации по земельному налогу (утвержден приказом ФНС РФ от 10.05.2017 г. № ММВ-7-21/347@) по строке с кодом 130 указываетсяколичество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода.

В соответствии с п.5.19 и 5.20 Порядка в случае заполнения налоговой декларации организацией при заявлении права на льготу, предусмотренную ст. 395 НК РФ, в соответствующем разделе 2 заполняется строка с кодом 160, в которой указывается количество полных месяцев использования налогоплательщиком налоговой льготы, и строка с кодом 170, где указывается коэффициент К_Л, определяемый как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

При этом согласно п. 5.22 Порядка по строке с кодом 190 указывается сумма налоговой льготы, определяемая с учетом коэффициента К_Л, значение которого указывается по строке с кодом 170, налогоплательщиками, имеющими право на налоговую льготу, установленную в виде освобождения от налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ.

Показатель по строке с кодом 190 определяется как строка с кодом 190 = строка с кодом 150 × (1 – строка с кодом 170).

Согласно п. 5.24 Порядка по строке с кодом 210 указывается сумма налоговой льготы, в рублях, определяемая с учетом коэффициента К_Л, значение которого указано по строке с кодом 170, налогоплательщиками, имеющими право на налоговую льготу, установленную в виде освобождения от налогообложения в соответствии со ст. 395 и ст. 7 НК РФ.

ФНС РФ полагает, что при исчислении земельного налога (авансового платежа по налогу) в случае необходимости одновременного применения коэффициентов К_В и К_Л, значение каждого из которых отлично от единицы, значение коэффициента К_Л должно учитывать период владения земельным участком в данном налоговом периоде.

ФНС рассмотрела порядок исчисления налога на примере.

Пример. Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2018 года составляет 10 000 000 руб.

Дата прекращения права собственности – 23.09.2018 г.

Право на льготу в соответствии со ст. 395 НК РФ у налогоплательщика возникло 10.05.2018 г.

Налоговая ставка установлена в размере 1,5%.

Исходя из условий примера в разделе 2 указываются:

– по строке с кодом 130 количество месяцев владения = 9/12 = 0,7500;

– по строке с кодом 150 сумма налога = 10 000 000 руб. × 1,5% x 0,7500 = 112 500 руб.;

– по строке с кодом 170 коэффициент К_Л с учетом периода владения = 4/9 = 0,4444 учитывающий, что в периоде владения земельным участком в 2018 году (9 месяцев) право на льготу отсутствовало 4 месяца;

– по строке с кодом 210 указывается сумма налоговой льготы по ст. 395 НК РФ, исчисляемая как значение строки с кодом 150 × (1 – значение строки с кодом 170) = 112 500 руб. × (1 – 0,4444) = 62 505 руб.

Аналогичный порядок должен применяться, по мнению ФНС РФ, и при исчислении сумм авансовых платежей в случае необходимости одновременного применения коэффициентов К_В и К_Л, значение каждого из которых отлично от единицы.