Свежий номер: № 13 (50) – Апрель 2021

Расчеты по НДС при возврате товаров. Минфин рекомендует

Статья в журнале: №15 (775) — Апрель 2007 , опубликовано 18.04.2007
Тематики: НДС

(Письмо Минфина РФ от 07.03.2007 г. № 03-07-15/29)

Минфин разъяснил, как исчислять НДС и оформлять счета-фактуры при возврате товаров.

1. Покупатель платит НДС, товар принят покупателем на учет

Чиновники считают, что покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру, а второй экземпляр этого счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж.

Продавец товаров должен зарегистрировать полученный от покупателя счет-фактуру в книге покупок.

Свои выводы Минфин подкрепляет ссылкой на п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914, согласно которому в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета­-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при возврате принятых на учет товаров.

То есть Минфин рекомендует оформлять возврат принятых на учет товаров (как качественных, так и некачественных) как обратную реализацию: бывший покупатель «продает» товары бывшему продавцу, оформляя соответствующим образом документы.

Редакция не согласна с мнением чиновников в части оформления возврата некачественных товаров.

Дело в том, что согласно ст. 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом для другого лица.

При возврате некачественного товара происходит частичное расторжение договора купли­-продажи, в связи с чем стороны возвращаются в первоначальное положение: продавец сохраняет за собой право собственности на некачественный товар, а покупатель – право собственности на денежные средства, которые согласно договору купли­-продажи он должен был перечислить в оплату указанного товара.

Поэтому при возврате некачественных товаров говорить об обратной реализации нельзя.

Подробно об оформлении возврата некачественных товаров мы писали в № 7 «А-Э» за 2007 г. на стр. 35.

2. Покупатель платит НДС, товар не принят покупателем на учет

При возврате не принятых на учет покупателем товаров Минфин рекомендует продавцу внести исправления, предусматривающие корректировку количества и стоимости отгруженных товаров, в экземпляры счетов-фактур продавца и покупателя, выставленные при отгрузке товаров.

Указанные исправления вносятся продавцом в счет-фактуру на дату принятия на учет товаров, возвращенных покупателем. При этом в исправленном счете-фактуре следует дополнительно указать количество и стоимость возвращенных товаров.

Счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется в книге покупок продавца в части стоимости возвращенных товаров по мере возникновения права на налоговые вычеты.

Минфин показал на примере, как должны регистрироваться исправленные счета-фактуры в книге покупок у продавца и покупателя.

Продавец отгрузил покупателю в январе 2007 г. партию товаров в количестве 100 ед. общей стоимостью 1180 руб., в том числе НДС – 180 руб., из этой партии товаров в феврале 2007 г. 30 единиц товара стоимостью 354 руб., в том числе НДС – 54 руб., возвращено продавцу.

Счет-фактуру, выставленный продавцом при отгрузке товаров на 100 ед. и зарегистрированный им в книге продаж в налоговом периоде за январь 2007 г., продавцу следует в периоде внесения в этот счет-фактуру соответствующих исправлений зарегистрировать в книге покупок в следующем порядке:

в графах 5, 5а и 5б следует указать наименование, ИНН и КПП продавца;

в графе 7 «Всего покупок, включая НДС» следует указать стоимость принятого на учет возвращенного товара с учетом НДС (30 единиц стоимостью 354 руб., включая НДС);

в графе 8а «Стоимость покупок без НДС» следует указать стоимость принятого на учет возвращенного товара без НДС (300 руб.);

в графе 8б «Сумма НДС» следует указать сумму НДС, относящегося к стоимости возвращенного товара (54 руб.).

У покупателя при наличии исправленного счета-фактуры в книге покупок отражаются следующие данные:

в графе 7 «Всего покупок, включая НДС» указывается стоимость принятого на учет товара с учетом НДС (70 единиц стоимостью 826 руб., включая НДС);

в графе 8а «Стоимость покупок без НДС» указывается стоимость принятого на учет товара без НДС (700 руб.);

в графе 8б «Сумма НДС» следует указать сумму НДС, относящегося к стоимости принятого на учет товара (126 руб.).

В случае возврата покупателем всей партии товаров, то есть 100 ед., указанных в счете-фактуре, зарегистрированном продавцом в книге продаж в установленном порядке, в графах 7 — 8б книги покупок продавца указываются стоимость принятых на учет товаров в количестве 100 ед., возвращенных покупателем, и соответствующая сумма НДС.

Покупатель при возврате всей партии товаров, указанных в счете-фактуре, вообще не должен регистрировать выставленный продавцом счет-фактуру в книге покупок.

3. Покупатель не является налогоплательщиком НДС

Если покупатель не является налогоплательщиком НДС (например, если он применяет специальные налоговые режимы – УСН, ЕНВД), то счет-фактуру при возврате товаров он выставить не может.

Поэтому рекомендации чиновников по выставлению покупателем счета-фактуры при возврате товаров, уже принятых покупателем на учет, в данном случае не годятся.

В связи с этим Минфин рекомендует продавцам вне зависимости от того, приняты или не приняты на учет товары покупателями, исправлять ранее выставленные ими счета-фактуры и регистрировать их в книге покупок, то есть действовать так, как при возврате товаров, которые покупатель не принял на учет (см. выше).

Если товар возвращает розничный покупатель, которому при покупке был выдан чек ККТ и не выставлялся счет-фактура, то Минфин рекомендует продавцу зарегистрировать в книге покупок реквизиты расходного кассового ордера, выписанного при возврате денежных средств покупателю, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров.

При этом регистрация документов в книге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвращенных товаров.

4. Корректировка вычетов у налогоплательщика-продавца

Если возвращенный продавцу товар в дальнейшем не используется им для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС (а это, как правило, бывает в случаях, если покупатель возвращает некачественный товар, который невозможно исправить), то продавец, по мнению чиновников, должен восстановить и уплатить в бюджет суммы НДС, принятые к вычету при приобретении товаров.

Логика чиновников базируется на нормах п. 2 ст. 171 НК РФ, согласно которому вычетам подлежат суммы НДС по товарам, приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, или для перепродажи.

А раз товары не будут использоваться в указанных целях, то и вычет НДС по ним незаконен.

Это утверждение Минфина весьма спорно, поскольку НК РФ не предусматривает обязанность налогоплательщика восстанавливать ранее правомерно принятый к вычету НДС по списываемым некачественным товарам.

С чиновниками не согласен и Высший Арбитражный Суд РФ (см., например, решение ВАС РФ от 23.10.2006 г. № 10652/06, о котором мы писали в № 46 «А-Э» за 2006 год).

Но при проверках налоговики, конечно же, будут требовать восстановить и уплатить НДС в бюджет, поэтому не восстанавливать НДС могут только те налогоплательщики, которые готовы спорить с проверяющими.

Распечатать статью Добавить в избранное Добавить в избранное

© 2010-2021 «АБ-Экспресс» — журнал для налогоплательщиков. Издательство АБ-Экспресс. Все права на материалы сайта принадлежат ООО "Академия Бизнеса Экспресс" и защищены в соответствии с разделом VII части четвертой Гражданского кодекса РФ. Никакая часть материалов сайта не может быть воспроизведена в какой бы то ни было форме. Вопросы по сайту: adm@ab-express.ru