Расчеты в иностранной валюте при УСН

Тематики: УСН

Индивидуальный предприниматель на УСН (доходы минус расходы). Приобретает автомобили в США для последующей перепродажи на территории РФ. Оплата произведена с валютного счета ИП по курсу ЦБ РФ на день оплаты, в обслуживающем банке валюта была приобретена по внутреннему курсу банка. Автомобили оплачены авансом. На таможне оплачен таможенный сбор, таможенная пошлина, НДС и акциз.

Куда следует отнести таможенные сборы, уплаченные таможне? По какому курсу приходовать автомобили: по внутреннему курсу обслуживающего банка (по которому производилась покупка валюты), по курсу ЦБ РФ на день оплаты товара или по курсу таможни на день составления ГТД? В какой момент образуются курсовые разницы?

В соответствии с п.п. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения по налогу при УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ.

Ст. 318 Таможенного кодекса РФ установлено, что к таможенным платежам относятся, в частности:

– ввозная таможенная пошлина;

– налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

– акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

– таможенные сборы.

К таможенным сборам относятся:

– таможенные сборы за таможенное оформление;

– таможенные сборы за таможенное сопровождение;

– таможенные сборы за хранение (ст. 357.1 Таможенного кодекса РФ).

Следовательно, суммы таможенных платежей (в том числе, таможенные сборы, НДС, акцизы, таможенная пошлина) Вы учитываете в составе расходов на основании п.п. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ после их оплаты.

По общему правилу, установленному ст. 346.17 НК РФ, доходы и расходы при применении УСН определяются кассовым методом.

Согласно п. 3 ст. 346.18 НК РФ доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях.

При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Следовательно, у налогоплательщиков налога при УСН не может возникать курсовых разниц.

Однако п.п. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ.

И хотя прямой ссылки на то, что налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны учитывать в составе доходов положительные курсовые разницы, в главе 26.2 НК РФ нет, чиновники разъясняют, что «упрощенцы» должны учитывать положительные курсовые разницы в доходах.

Руководствуются они тем, что в соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения по единому налогу при УСН налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

А согласно п. 11 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ.

При этом тот факт, что НК РФ не устанавливает для фирм на УСН ни обязанности производить переоценку имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, ни порядок определения курсовой разницы при такой переоценке (в частности, не определено, на какую дату нужно производить переоценку), Минфин РФ не смущает (письмо Минфина РФ от 09.07.2010 г. № 03-11-06/2/109).

Учитывая, что ст. 273 НК РФ, устанавливающая порядок признания доходов и расходов при кассовом методе, не содержит положений, определяющих порядок признания доходов и расходов в виде положительных и отрицательных курсовых разниц налогоплательщиками, применяющими кассовый метод, а также принимая во внимание, что пересчет имущества в виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ, осуществляется с целью организации учета доходов, выраженных в иностранной валюте, в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях, то, указывает Минфин, налогоплательщикам, применяющим УСН и использующим кассовый метод учета доходов и расходов, доходы в виде положительных курсовых разниц следует учитывать в порядке, установленном п. 8 ст. 271 НК РФ.

В соответствии с п. 8 ст. 271 НК РФ доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату признания соответствующего дохода.

Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Поскольку расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату осуществления расходов, то суммы в валюте, перечисленные продавцу, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату осуществления расходов.

В соответствии с п.п. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.

П. 10 ст. 272 НК РФ установлено, что расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода.

Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Специалисты Минфина в частных консультациях указывают, что поскольку расходы на оплату покупных товаров признаются после их получения, оплаты и реализации, то расходы по оплате товаров, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату получения оплаты за проданный товар.

Следовательно, порядок действий, исходя из логики чиновников, будет следующим.

При перечислении денег иностранному поставщику производится перерасчет валюты в рубли по официальному курсу ЦБ РФ.

Если автомобиль не реализован до окончания отчетного периода, то на конец отчетного периода следует произвести переоценку стоимости автомобиля в соответствии с изменившимся курсом валюты и определить курсовую разницу.

При реализации автомобиля снова происходит переоценка и определяется курсовая разница.

Курсовые разницы включаются в состав доходов (расходов) в тех отчетных периодах, когда была произведена переоценка.

Если автомобиль реализован в том же отчетном периоде, когда был приобретен, то переоценка производится на дату реализации (перехода права собственности).

Тогда же определяется рублевая стоимость автомобиля, включаемая в расходы.

С 1 января 2010 года суммы выданных в иностранной валюте авансов не переоцениваются (п. 11 ст. 250 НК РФ, п.п. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Следовательно, стоимость имущества, оплаченного в иностранной валюте путем предварительной (до фактической поставки) оплаты, определяется по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перечисления аванса.

Поэтому если Вы полностью оплатили автомобили авансом (в иностранной валюте), то их рублевую стоимость Вы определяете по курсу ЦБ РФ на дату перечисления аванса.

В дальнейшем переоценка не производится.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 250 НК РФ доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту, признаются внереализационными доходами.

Поэтому если внутренний курс банка, по которому Вы приобрели валюту, меньше официального курса ЦБ РФ, то на дату перехода права собственности (дату покупки) образуется положительная курсовая разница, которую, как настоятельно рекомендует Минфин, нужно учесть в доходах.

Если внутренний курс банка выше, чем официальный курс ЦБ РФ, то образуется отрицательная курсовая разница.

А ее учесть в расходах не получится.

Ведь п.п. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ позволяет учесть отрицательную курсовую разницу, возникшую только от переоценки средств на валютных счетах в банках.