Расходы на оплату услуг связи

Тематики: Налог на прибыль организаций

Можно ли учесть в расходах суммы оплаты мобильной связи для директора компании в случае, когда он, находясь в отпуске, звонит в офис, осуществляя руководство и контроль?

Согласно п.п. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Расходы на оплату услуг сотовой связи должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, их размер должен быть экономически обоснован, а также данные расходы должны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Ранее Минфин РФ сообщал, что для признания произведенных затрат на оплату услуг сотовой связи расходами для целей налогообложения прибыли необходимо иметь: утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи; договор с оператором на оказание услуг связи; детализированные счета оператора связи (см., например, письма от 19.01.2009 г. № 03-03-07/2, от 05.06.2008 г. № 03-03-06/1/350).

В письме от 23.06.2011 г. № 03-03-06/1/378 финансовое ведомство разъяснило, что для признания произведенных затрат на оплату услуг сотовой связи расходами для целей налогообложения необходимо иметь: утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи; договор с оператором на оказание услуг связи; счета оператора связи.

То есть теперь Минфин не настаивает на обязательной детализации счетов оператора связи.

В письме от 13.10.2010 г. № 03-03-06/2/178 Минфин РФ сообщил, что расходы на оплату услуг сотовой связи должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, их размер должен быть экономически обоснован, а также данные расходы должны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Также для работников может быть установлен лимит расходов на использование сотовой связи, превышение которого подлежит возмещению организации работником за счет собственных средств.

В этом случае сумма превышения работником установленного лимита будет учитываться в составе прочих расходов для целей налогообложения только после возмещения работником организации указанных затрат.

При этом сумма возмещения, уплачиваемая работником, будет учитываться для целей налогообложения в доходах.

Для целей налогообложения НДФЛ детализированные счета оператора связи понадобятся.

Согласно п.п. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах.

Минфин считает, что при использовании сотрудником мобильной связи, оплаченной организацией, для служебных переговоров дохода, предусмотренного ст. 211 НК РФ, у сотрудника не возникает, поскольку услуги по предоставлению мобильной связи в таких случаях оказываются в интересах организации, а не налогоплательщика — физического лица.

В качестверазмера стоимостислужебных переговоров,освобождаемого от обложения НДФЛ, может использоваться экономически обоснованныйразмер (лимит), установленный организацией.

При этом для освобождения от налогообложения НДФЛ сумм оплаты мобильной связив организации должен проводиться анализ проведенных переговоров в части использования установленного лимита разговоров в служебных целях,основанный на детализированном отчете оператора мобильной связи о проведенных переговорах.

Налоговики при отсутствии у работодателя детализированных счетов оператора связидоначисляют НДФЛс дохода работников в виде оплаты услуг сотовой связи.

Суды также подчеркивают, что в целях исключения из налогооблагаемой базы расходов на оплату услуг связи, в соответствии сост. 217 НК РФ, должны быть соблюдены следующие условия – расходы должны быть фактически произведены идокументально подтверждена их целевая направленность.

Если налоговым агентом не представлены документы, подтверждающие служебный характер переговоров работников по мобильным телефонам, а также их связь с деятельностью налогового агента, тоданные выплаты подлежат включению в налогооблагаемую базу для исчисления налоговым агентом НДФЛ (постановлениеФАС Уральского округа от 22.04.2009 г. № Ф09-2210/09-С2).

В отношении расходов на оплату связи для директора Минфин РФ выразил свою позицию еще давно.

В письме от 07.12.2005 г. № 03-03-04/1/418 чиновники отметили, что затраты на оплату телефонных переговоров по сотовой связи во время нахождения сотрудника на отдыхе, в том числе в официально установленные выходные и праздничные дни и в период отпуска в ряде случаев, могут признаваться расходами для целей налогообложения прибыли при условии, что эти переговоры велисьв производственных целях.

Аналогичной точки зрения придерживаются и суды.

Так, ФАС Московского округа в постановлении от 31.05.2006 г. № КА-А41/4511-06 указал, что факт совершения звонка в период отпуска не означает непроизводственного характера данного звонка, поскольку звонки личного характера могут совершаться и в течение рабочего дня.

Довод налогового органа о том, что переговоры по сотовой связи осуществлялись работниками в период отпусков, в связи с чем не подтверждается их производственный характер, судом признается необоснованным.

Как пояснил ФАС Московского округа в постановлении от 10.05.2006 г. № КА-А40/3558-06, экономическая обоснованность расходов на оплату услуг сотовой связи по телефону, закрепленному за руководителем организации, может заключатьсяв получении или представлении информации.

А поскольку директор, в частности, принимает решения по важнейшим вопросам деятельности компании, то и во время отпуска у него должна быть возможность оперативно обмениваться информацией с фирмой.

Еще одним доводом в пользу обоснованности таких расходов может служить, к примеру, то, что, уезжая в отпуск, руководитель организациине передал свой сотовый телефон другому работнику, поэтому контрагенты по-прежнему звонили на телефон директора, в то время как он находился на отдыхе.

В постановлении ФАС Московского округа от 19.01.2009 г. № КА-А40/12732-08 указано, что довод налоговой инспекции об использовании заявителем сотовой связи вне рабочего времени и отсутствии лимита расходования денежных средств на мобильную связь в приказах не свидетельствует об отсутствии производственной направленности расходов на сотовую связь с учетом представленных должностных инструкций, приказов об использовании мобильной связи отдельными должностными лицами во внерабочее время.

Суды принимают во внимание пояснения о том, что условия тарифных планов не позволяли выделить звонки, сделанные в рабочее и внерабочее время.

Кроме того, производственная направленность телефонных разговоров не опровергается отсутствием отражения в документации налогоплательщика абонентов, поскольку не каждый звонок сопровождается оформлением заключения договора или возникновением иной связи между абонентами.