Расходы по доставке товаров. Учет у продавца

Тематики: Бухгалтерский практикум, Налог на прибыль организаций

Мы отгрузили товар покупателю с помощью транспортной компании и оплатили эти транспортные расходы. В договоре написано, что товар доставляется транспортной компанией. Транспортные расходы в накладной отдельно не выделены, частично включены в стоимость товара.

Как списать транспортные расходы на затраты: в полном объеме или пропорционально отгруженным товарам и остатку товаров на складе, как при покупке товаров?

Согласно ст. 506 Гражданского кодекса РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

В соответствии с п. 1 ст. 510 ГК РФ доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях.

То есть по общему правилу обязанность по доставке товара возлагается на поставщика.

В случаях, когда в договоре не определено, каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка, право выбора вида транспорта или определения условий доставки товаров принадлежит поставщику, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов, существа обязательства или обычаев делового оборота.

Таким образом, расходы по доставке товара должна оплачивать та из сторон договора, на которую эта обязанность возложена условиями договора.

Вы указали, что расходы по доставке товара оплачены Вашей организацией.

Однако из этого не следует, что обязанность нести указанные расходы возложена на Вашу организацию договором поставки.

Пленум ВАС РФ в постановлении от 22.10.1997 г. № 18 указал, что в ситуации, когда договором не предусмотрено, каким видом транспорта и на каких условиях доставляется товар и в связи с этим выбор вида транспорта и условий доставки осуществляется поставщиком, расходы по доставке распределяются между сторонами в соответствии с договором.

Если же порядок распределения транспортных расходов по доставке товара договором не установлен, то в случае судебного разбирательства суд путем толкования условий такого договора будет выяснять действительную волю сторон с учетом практики их взаимоотношений.

То есть в конечном итоге оплачивать расходы по доставке должна та из сторон договора, на которую при заключении договора поставки стороны подразумевали возложить эти расходы.

Если в договоре поставки не указано, кто несет расходы по доставке товара, можно заключить с покупателем дополнительное соглашение к договору, в котором прямо предусмотреть, на какую из сторон договора возложена обязанность нести указанные расходы.

Для целей бухгалтерского учета все расходы организации в зависимости от их целей и характера подразделяются на:

– расходы по обычным видам деятельности;

– прочие расходы.

В соответствии с п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н, к расходам по обычным видам деятельности относятся, в частности, расходы, возникающие непосредственно в процессе продажи (перепродажи) товаров.

Согласно п. 9 ПБУ 10/99 для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности.

При этом коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Для учета коммерческих расходов Планом счетовпредусмотрен счет 44 «Расходы на продажу».

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, расходы (издержки обращения) на перевозку товаров.

Суммы расходов, связанных с продажей товаров, накапливаются по дебету счета 44 и списываются ежемесячно (полностью или частично) в дебет счета 90 «Продажи».

Инструкцией по применению Плана счетов… предусмотрено, что в организациях, осуществляющих торговую деятельность, расходы на транспортировку подлежат распределению между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.

Однако данное требование относится только к транспортным расходам по доставке товара до склада продавца.

Расходы по доставке товара от продавца к покупателю связаны непосредственно с реализованным товаром.

Такие расходы ежемесячно относятся на себестоимость проданных товаров в полном объеме.

В целях определения налоговой базы и исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходы по доставке товара покупателю, понесенные продавцом, включаются в цену реализации товаров либо возмещаются продавцу покупателем.

В этих случаях при исчислении налога на прибыль организаций продавец учитывает расходы по доставке товара покупателю в полном объеме.

Вы указали, что расходы по доставке частично включены в стоимость товара.

При этом не ясно, возмещает ли Вашей организации покупатель оставшуюся часть расходов.

Если покупатель возмещает Вашей организации транспортные расходы в части, не включенной в стоимость товаров, Вы можете в полном объеме учесть расходы по доставке товаров в целях налогообложения прибыли.

Суммы возмещения расходов покупателем в этом случае включаются в состав доходов.

В противном случае (то есть когда в стоимость товара включена только часть расходов по доставке, а оставшаяся часть покупателем не возмещена) у налоговиков могут возникнуть вопросы в обоснованности признания транспортных расходов (в части, не включенной в стоимость товаров).

П. 6 ст. 254 НК РФ предусмотрено, что в составе материальных расходов учитываются расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

При этом к работам (услугам) производственного характера относятся, в том числе, транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Минфин РФ в письме от 19.03.2007 г. № 03-03-06/1/157 указал, что расходы по доставке поставщиком товара, право собственности на который переходит к покупателю на станции отгрузки, до станции назначения могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе материальных расходов налогоплательщика, при условии, что стоимость доставки включена в стоимость (цену) товара или если покупатель возмещает поставщику стоимость такой доставки.

Связано это с определением момента перехода права собственности на товар.

В договоре поставки, как правило, определяется момент перехода права собственности на товар: на складе поставщика или на складе покупателя.

Если право собственности на товар переходит к покупателю на складе поставщика, то поставщик будет осуществлять доставку до склада покупателя товара, право собственности на который уже принадлежит покупателю.

В этом случае расходы поставщика на транспортировку товара не будут признаны экономически оправданными.

И чтобы признать их для целей налогообложения, в договоре поставки нужно указать, что доставка товара осуществляется за счет покупателя либо стоимость доставки включена в стоимость товара, либо покупатель возмещает стоимость доставки.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с хранением, доставкой товаров, приобретением и (или) реализацией товаров.

Согласно п.п. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, а также на расходы по транспортировке реализуемого товара.

При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ для целей главы 25 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

Ст. 320 НК РФ установлено, что к прямым расходам по торговым операциям относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.

Расходы продавца по доставке товаров от продавца к покупателю относятся только к реализованным товарам.

Такие расходы признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца без распределения на остатки товаров.

Данный порядок учета указанных расходов подтвержден, в частности, письмом Минфина РФ от 29.11.2011 г. № 03-03-06/1/783, согласно которому расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров после оприходования их на склад организации и в связи с их дальнейшим перемещением следует относить к косвенным расходам.