Расходы по кредитной линии. Коварные проценты

(Письмо Минфина РФ от 10.12.2007 г. № 03-03-06/1/838)

Минфин вновь вернулся к одной из своих излюбленных тем – учету расходов на оплату услуг банков.

Как правило, заемщики помимо собственно процентов за пользование полученной в кредит денежной суммой уплачивают банку различные комиссионные вознаграждения (например, за проведение операций по ссудному счету, за открытие и обслуживание кредитной линии и т.п.).

Чиновники считают, что если комиссионное вознаграждение банку за открытие кредитной линии установлено в процентах от суммы лимита (лимита выдачи денежных средств или лимита задолженности), то сумма исчисленного комиссионного вознаграждения учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль не в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (на основании п.п. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ – как расходы на оплату услуг банков), а как внереализационные расходы (по п.п. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ – в качестве процентов по долговым обязательствам).

Напомним, что расходы в виде процентов по долговым обязательствам нормируются для целей налогообложения прибыли (ст. 269 НК РФ), и, если следовать рекомендациям Минфина, может оказаться так, что фирма сможет учесть для целей налогообложения прибыли далеко не всю сумму затрат, произведенных при привлечении заемных средств.

Однако с чиновниками можно и поспорить.

На основании п.п. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходами признаются только суммы процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.

Плата банку за открытие кредитной линии, за проведение операций по ссудному счету и т.п. никоим образом не связана с фактическим временем пользования заемными средствами.

Теоретически возможна даже ситуация, когда кредитная линия будет открыта, вышеуказанные комиссионные вознаграждения банку уплачены, но организация так и не возьмет ни одного транша (то есть фактически вообще не будет пользоваться денежными средствами банка).

То есть указанные комиссионные вознаграждения уплачиваются банку именно за услуги, и не являются процентами по долговым обязательствам (несмотря на то, что сумма этих вознаграждений определяется в процентах от суммы лимита выдачи денежных средств или лимита задолженности).

Следовательно, правильнее учитывать такие вознаграждения банку не на основании п.п. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ (как расходы в виде процентов по долговым обязательствам, которые в целях налогообложения прибыли нормируются), а как расходы на оплату услуг банков – на основании п.п. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ – в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, либо на основании п.п. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ – в составе внереализационных расходов.

Имеются также судебные решения, подтверждающие правомерность учета комиссионных вознаграждений, связанных с обслуживанием кредитной линии, в составе внереализационных или прочих расходов в качестве расходов на оплату услуг банков (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 10.10.2006 г. № Ф09-9113/06-С7).