Расходы при продаже доли в ООО

Тематики: Горячая линия с аудиторами, НДФЛ, Развернуто

(Отвечает ООО «Интерком-Аудит Екатеринбург»)

Ситуация. Физическое лицо в 2018 г. за счет кредитных средств приобрело долю в ООО (100%) за 100 000 рублей.
Номинальная стоимость доли согласно выписке из ЕГРЮЛ 80 000 рублей.
В 2022 г. физическое лицо продает долю (100%) другому физическому лицу за 150 000 рублей.

Вопрос. При заполнении декларации 3-НДФЛ:
– в какой сумме принимаются расходы по покупке доли: по номинальной стоимости или сумме фактических расходов на приобретение?
– как учитываются проценты по кредиту, взятому для приобретения доли?
– учитываются ли услуги нотариуса и его вознаграждение, связанные с приобретением доли в расходах?

Ответ. Согласно п. 2 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» участник общества вправе продать или осуществить отчуждение иным образом своей доли или части доли в уставном капитале общества.

В соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 208 и п. 17.2 ст. 217 НК РФ доходы от реализации долей участия в уставном капитале организаций облагаются НДФЛ, если на момент продажи они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности менее пяти лет.

При этом согласно п.п. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, могут включаться следующие расходы:

– расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав), внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала;

– расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав) на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.

К расходам, непосредственно связанным с осуществлением сделки купли-продажи доли в уставном капитале организации, могут быть отнесены, в частности, услуги нотариуса, такое разъяснение дано Минфином РФ в Письме от 02.03.2007 № 03-04-06-01/54.

Поскольку расходы налогоплательщика в виде сумм процентов, уплаченных по договору займа, непосредственно не связаны с осуществлением сделки купли-продажи доли в уставном капитале, то есть не являются обязательными при осуществлении указанной сделки, они не могут быть учтены при расчете налога с дохода налогоплательщика, полученного при реализации доли в уставном капитале организации.

Такое разъяснение дано Минфином РФ в Письме от 02.03.2007 № 03-04-06-01/54.

Таким образом, при заполнении декларации 3-НДФЛ:

– расходы на покупку доли учитываются в сумме фактических расходов (100 000 рублей),

– учитывая позицию финансового ведомства, проценты по кредитному договору, связанные с получение кредита, направленного на приобретение доли в уставном капитале, не признаются расходами, уменьшающими сумму дохода от продажи доли при исчислении НДФЛ,

– услуги нотариуса признаются расходами, уменьшающими сумму дохода от продажи доли при исчислении НДФЛ.