Расходы, произведенные до регистрации ИП

Тематики: Индивидуальный предприниматель

(Письмо Минфина РФ от 28.02.2013 г. № 03-11-11/88)

Нередка ситуация, когда физическое лицо закупает товары для перепродажи, потом регистрируется в качестве индивидуального предпринимателя.

Реализация товаров производится в статусе предпринимателя.

Если предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения «доходы – расходы», то в соответствии с п.п. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ он вправе уменьшить полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в п.п. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

При этом согласно п.п. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.

Расходы, предусмотренные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, учитываются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Кроме того, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно ст. 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

То есть применительно к физическому лицу это означает, что произведенные им до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя расходы на дату их оплаты не были связаны с ведением предпринимательской деятельности.

И, как указал Минфин РФ, несмотря на то, что расходы были документально подтверждены, они не могут быть признаны соответствующими критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Поэтому предприниматель не вправе учитывать такие расходы при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.