Расходы в виде страховых взносов учитываются при начислении

(Письмо Минфина РФ от 11.02.2010 г. № 03-03-05/25)

В письме от 19.10.2009 г. № 03-03-06/2/197 Минфин РФ сообщал, что страховые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ, отражаются в составе расходов по обязательным видам страхования и включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Отсюда следовало, что страховые взносы можно учесть в расходах для целей налогообложения прибыли только после их перечисления.

Ведь именно такой порядок признания расходов по обязательному страхованию установлен п. 6 ст. 272 НК РФ.

Данная позиция финансового ведомства вызывала много вопросов.

В п. 6 ст. 272 НК РФ речь идет о страховых взносах, которые уплачиваются по договорам страхования.

А страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование к указанным договорам никакого отношения не имеют.

По прошествии времени Минфин вновь задумался, куда бы «пристроить» страховые взносы для целей налогообложения прибыли.

Может, в расходы на оплату труда, предположили чиновники.

Но страховые взносы не соответствуют сущности расходов на оплату труда, заложенной в ст. 255 НК РФ.

Кроме того, учитывать страховые взносы на основании п. 25 ст. 255 НК РФ не позволяет то, что данная норма установлена для расходов на оплату труда, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором. При этом уплата страховых взносов осуществляется на основании Федерального закона № 212-ФЗ и не связана с трудовыми и коллективными договорами.

Остался только п.п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ – другие расходы, связанные с производством и реализацией.

Определившись, Минфин сообщил, что с 1 января 2010 г. расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование учитываются в составе прочих расходов на основании п.п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Данную позицию подтверждает и то, что до 1 января 2010 г. единый социальный налог, который заменили страховые взносы, учитывался в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

А это означает, что как и ЕСН, страховые взносы учитываются в расходах на дату их начисления (п.п. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).