Расходы в виде сумм оплаты труда работников, участвующих в НИОКР

(Письмо Минфина РФ от 10.09.2018 г. № 03-03-06/1/64496)

Согласно п.п. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ к расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки относятся расходы на оплату труда работников, участвующих в выполнении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок (далее – НИОКР), предусмотренные п. 1–3 и 21 ст. 255 НК РФ, за период выполнения этими работниками НИОКР, а также суммы страховых взносов, начисленные в установленном НК РФ порядке на указанные расходы на оплату труда.

В этом случае все остальные виды расходов на оплату труда, перечисленные в ст. 255 НК РФ, кроме указанных выше пунктов, подлежат оценке в части возможности выделения из них расходов на оплату труда, имеющих непосредственную связь с конкретной НИОКР.

Такими видами расходов на оплату труда могут быть, например, надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда (п. 11 ст. 255 НК РФ).

Если связь такого рода расходов с выполнением конкретной НИОКР прослеживается, то эти суммы относятся к другим расходам, непосредственно связанным с НИОКР, для последующего разделения общей итоговой суммы других расходов после окончания исследования на не превышающую 75% оплаты труда в этой НИОКР и на остальные суммы для применения к ним соответственно п. 4 и 5 ст. 262 НК РФ.

В отсутствие непосредственной связи между начисляемыми в пользу работника выплатами и выполнением конкретной НИОКР расходы на оплату труда, поименованные в п. 4–10, 12–20 и 22–25 ст. 255 НК РФ, под действие ст. 262 НК РФ не подпадают и признаются расходами дня целей исчисления налога на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Что касается сумм начисленных в установленном порядке страховых взносов, то, отметил Минфин, в силу их прямого исчисления от тех или иных сумм расходов на оплату труда порядок их признания для налогообложения зависит от порядка налогового учета самих сумм на оплату труда, на которые начисляются взносы.

Вместе с тем суммы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, осуществляемого в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», начисленные на расходы на оплату труда, предусмотренные п. 1–3 и 21 ст. 255 НК РФ, не поименованы в п.п. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ.

В этой связи суммы вышеназванных обязательных платежей, соответствующие учтенным в составе расходов на НИОКР суммам на оплату труда, отражаются в соответствии с п.п. 4 п. 2 ст. 262НК РФ как другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР.