Расходы за свой счет

Тематики: Бухгалтерский практикум

Подскажите, пожалуйста, какими проводками списывать расходы, которые не учитываются для целей налогообложения прибыли? Для избежания споров о правомерности списания затрат на питьевую воду, не отношу расходы на воду на 44 счет. На 91 или 84 счет нужно относить такие затраты?

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета… счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, на счете 84 учитывается прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов.

В соответствии с нормами Федерального закона РФ от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Федерального закона РФ от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» распоряжаться прибылью, оставшейся в распоряжении общества после уплаты налогов, могут только собственники организации.

Поэтому производить какие-либо расходы за счет нераспределенной прибыли (то есть с использованием счета 84) бухгалтер может только в том случае, если имеется соответствующее решение общего собрания собственников фирмы (учредителей, участников), оформленное протоколом.

В этом случае расходы могут быть отнесены на счет 84.

Например, расходы на приобретение питьевой воды отражались бы записью:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 10

Если же такое решение общее собрание собственников не принимало, то указанные расходы, не принимаемые для целей налогообложения прибыли, Вы должны отражать с применением счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 10

Не забывайте, что поскольку для целей бухгалтерского учета указанные расходы учтены, а для целей налогообложения прибыли Вы решили не учитывать их ни в отчетном, ни в последующих периодах, то согласно п. 4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н, в бухгалтерском учете образуется постоянная разница.

Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).

В том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница, в бухгалтерском учете признается постоянное налоговое обязательство.

Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ и действующую на отчетную дату.

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции с кредитом счета 68 (ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68).

На сумму постоянного налогового обязательства подлежит корректировке (увеличению) условный расход по налогу на прибыль (налог, начисленный исходя из бухгалтерской прибыли), в результате чего определяется сумма текущего налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет.